Компания на УСН (доходы минус расходы) взяла в аренду основное средство с правом последующего выкупа – как отразить в учете?

Бухгалтерский учет

Арендованное имущество в течение действия договора аренды продолжает числиться на балансе арендодателя, а у арендатора учитывается по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре на аренду.

Текущие арендные платежи обычно отражаются проводкой:

Дебет счета учета затрат Кредит 60.арендодатель - сумма очередного арендного платежа.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия, организация может учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ), если стоимость данных активов не превышает 40 тыс. руб. Для отнесения имущества, удовлетворяющего признакам основного средства к МПЗ, организация обязана самостоятельно установить и зафиксировать в учетной политике лимит стоимости имущества.

Дебет 10 Кредит 60 - стоимость по договору купли-продажи - автопогрузчик принят к учету в качестве МПЗ.

Дебет счета учета затрат Кредит 10 - стоимость приобретения – автопогрузчик передан в эксплуатацию.

При отсутствии такого утвержденного лимита все активы, удовлетворяющие четырем вышеперечисленным условиям, в бухгалтерском учете необходимо учитывать в составе основных средств вне зависимости от стоимости:

Дебет 08 Кредит 60 - стоимость по договору купли-продажи - автопогрузчик приобретен в собственность.

Дебет 01 Кредит 08 - стоимость по договору купли-продажи – автопогрузчик принят к учету в качестве основного средства.

Дебет счета учета затрат Кредит 02 - сумма ежемесячной амортизации, исчисленная для целей бухгалтерского учета. Амортизация начисляется начиная с месяца следующего за месяцем принятия к учету по месяц полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

Налоговый учет

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает всю сумму арендных платежей в составе расходов (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) по наиболее поздней из двух дат - даты оплаты или даты получения услуги (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обычно считается, что услуга за месяц полностью оказана на последний день месяца. Таким образом, если вы платите очередной арендный платеж за текущий месяц в этом текущем месяце (то есть выплачиваете арендные платежи авансом), то в составе расходов для целей налогообложения вы принимаете эти платежи в последний день месяца. Если вы выплачиваете очередной арендный платеж за месяц по окончании этого месяца, то вы учитываете сумму платежа в составе расходов для целей налогообложения на дату фактической выплаты арендного платежа.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, включает имущество в состав основных средств при условии соответствия этого имущества требованиям главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если автопогрузчик будет выкуплен вами за сумму

• не более 100 тыс. руб., то для целей налогообложения учесть его в составе МПЗ и списать его стоимость в состав расходов по наиболее поздней из двух дат - даты оплаты или даты получения имущества в собственность (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• более 100 тыс. руб., для целей налогообложения следует учесть его в составе основных средств. Расходы на приобретение основных средств в размере уплаченной суммы отражаются после даты получения имущества в собственность в течение текущего налогового периода равными долями на последнее число каждого отчетного периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Подробнее о договоре аренды читайте в справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» в ИС 1С:ИТС.