В соответствии с пунктом 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания по учету МПЗ), суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. Формируемая проводка: Дебет 94 Кредит 41 (или 10).
Недостача и порча в пределах норм естественной убыли списывается со счета 94 на счета учета затрат на производство или на счет расходов на продажу (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ).
Недостача запасов и их порча сверх норм естественной убыли списывается на виновных лиц. Если виновные лица не установлены – на финансовые результаты в части прочих расходов.
При этом согласно пункту 31 Методических указаний по учету МПЗ в материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т. п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.
Для целей налогообложения в данном случае следует, исходя из подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применять нормы естественной убыли, утв. приказом Минэнерго от 13.08.2009 № 364. Указанные расходы уменьшают налоговую базу в составе материальных расходов.
Потери сверх норм естественной убыли для целей налогообложения не принимаются (см., например, письма Минфина России от 06.07.2015 № 03-03-06/1/38849, от 25.05.2014 № 03-03-Р3/24762).
Кроме того, следует учитывать, что исходя из писем Минфина России от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186 и других, при таком списании необходимо восстановить к уплате в бюджет суммы НДС, ранее принятые к вычету по этому объекту учета.
При этом ВАС РФ придерживается противоположной позиции. Согласно решениям от 19.05.2011 № 3943/11 и от 23.10.2006 № 10652/06 у налогоплательщика в этом случае отсутствует обязанность восстановления НДС к уплате.
Если вы будете придерживаться этой позиции, не исключено что ее придется отстаивать в суде.А чтобы не пропускать свежие консультации экспертов и другую полезную информацию, Вы можете подписаться на бесплатную рассылку: http://its.1c.ru/news/subscription.php
