Рассмотрим ситуацию на примере из практики, который
содержался в письме посетителя нашего сайта:
Мы торговая организация, с покупателями вели только безналичные расчеты. Неделю назад приобрели ККМ - буквально вчера выписали документы покупателю (они юридическое лицо), выдали им на руки счет-фактуру, накладную и чек. Бухгалтер их позвонил и требует вместо чека им выдать приходный кассовый ордер, т.к. на основании чека они не могут взять к возмещению НДС. Правы ли они? Разъясните, пожалуйста.
Налогоплательщик имеет право
уменьшить сумму НДС на налоговые вычеты в сумме налога по приобретенным товарам
(ст. 171 НК РФ). Порядок применения этих вычетов (ст. 172 НК РФ) одинаков для
всех налогоплательщиков. При этом должны быть соблюдены следующие
условия:
- наличие
счета-фактуры;
- наличие документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
В случае безналичных
расчетов НДС принимается к возмещению при наличии счета-фактуры и платежного
поручения. При осуществлении наличных расчетов возникает вопрос, какой именно
документ кроме счета-фактуры является основанием для принятия сумм "входного"
НДС к вычету.
Проблема заключается в том,
что выдача чека ККМ обязательна только при осуществлении торговых операций и
оказании услуг непосредственно населению (Закон РФ от 18.06.1993. № 5215-1 "О
применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с
населением"). Обязанность применять ККМ при реализации продукции за наличный
расчет (в пределах лимита в 60 тыс. руб., установленного Указанием ЦБ РФ от
14.11.2001 № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными
деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами") предприятиям,
учреждениям, организациям не предусмотрена. Таким образом, достаточно будет на
основании п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. решением Совета
Директоров ЦБР от 22.09.1993. № 40, производить прием наличных денег по
приходным кассовьм ордерам (письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 "Об утверждении
"порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации").
В приходных кассовых ордерах
должна быть обязательно выделена отдельной строкой сумма налога на добавленную
стоимость и налога с продаж. Дополнительно к выписанному приходному кассовому
ордеру поставщиком выписывается счет-фактура. Данные документы и будут являться
основанием для приема суммы налога к зачету (возмещению из бюджета) у покупателя
и возмещению из бюджета НДС, уплаченного поставщику товаров (работ или
услуг).
При применении ст.168 НК РФ
в целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за
наличный расчет, налогоплательщик кроме счета-фактуры на эти товары (работы,
услуги), оформленного в установленном порядке, должен иметь кассовый чек с
выделенной в нем отдельной строкой суммой налога. В вашем случае для принятия
НДС к вычету вполне достаточно такого кассового чека и накладной на отпуск
товаров. Это закреплено и в п. 40 методических рекомендаций по применению главы
21 (приказ МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447), согласно которому в целях
подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный
расчет, налогоплательщик должен иметь счет-фактуру и кассовый чек с выделенной в
нем отдельной строкой суммой налога.
Если же в кассовом чеке
сумма НДС не выделена отдельной строкой, либо при использовании вашей ККМ это
сделать невозможно, то все-таки необходим приходный кассовый ордер, а точнее -
квитанция к нему.
На вопрос отвечал Евдокимов Павел, специалист отдела налогового права "Консалтинг.Стандарт".
