Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

С 1 января 2003 года предприятие, занимающееся розничной торговлей, перешло на УСН. Разъясните, пожалуйста, некоторые вопросы, касающиеся периода перехода на УСН.

25.12.2003

1. На 1 января 2003 года у предприятия имеется в наличии товар, весь НДС по которому был возмещен из бюджета в 2002 году, и который планируется реализовывать в дальнейшем. Следует ли предприятию восстанавливать сумму НДС на непроданный остаток товара?

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС обусловлено возможностью использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Организации, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию России), следовательно, и все осуществляемые ими операции в период применения УСН не облагаются НДС. Поэтому в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю-субъекту УСН при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров.

Таким образом, суммы НДС, ранее включенные в состав налоговых вычетов, по приобретенным ранее товарам, сырью и материалам, необходимо восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН, и уплатить в бюджет. При этом восстановленные суммы налога подлежат отражению в налоговой декларации по НДС за последний налоговый период по строке 430.

При этом необходимо учитывать, что нынешняя редакция статьи 171 НК РФ действует с 1 июля 2002 года, то есть после внесения поправок Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ. Поэтому вышеуказанное правило распространяется на товарно-материальные ценности, приобретенные после указанной даты.

В дальнейшем восстановленная и уплаченная в бюджет сумма НДС налог должна быть включен в состав расходов при расчете налоговой базы по единому налогу, если в качестве объекта налогообложения выбрана разница между доходами и расходами.

2. На 1 января 2003 года на счете 19 осталась сумма НДС по услугам, оказанным предприятию и принятым к расходам в 2002 году, но оплаченным в 2003 году. Куда следует отнести этот НДС - к расходам в 2003 году или возмещению из бюджета после оплаты данных услуг? Надо ли эту сумму указывать в декларации по НДС?

Сумма "входного" НДС, относящегося к кредиторской задолженности за оказанные, но неоплаченные налогоплательщиком услуги, которые фактически были использованы для осуществления операций, облагаемых НДС в период применения традиционной системы налогообложения, и числящаяся на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", может быть предъявлена к вычету после оплаты исполнителям в период применения упрощенной системы налогообложения. При этом в налоговый орган может быть представлена дополнительная налоговая декларация по НДС за период, в котором произведена оплата исполнителям.

3. Согласно НК РФ авансы, полученные в 2002 году, включаются в доход 2003 года. Следует ли восстанавливать НДС, уплаченный с полученных авансов, и предъявлять его к возмещению? Надо ли эту сумму указывать в декларации по НДС?

Вопрос должен разрешаться в зависимости от учетной политики, применяемой налогоплательщиком в период применения традиционной системы налогообложения. В том случае, если организация использовала метод начисления, то при переходе на УСН, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, суммы авансов должны учитываться в налоговой базе на дату перехода, то есть на 1 января 2003 года. Следовательно, реализация соответствующих товаров (работ, услуг) включается в налоговую базу для исчисления единого налога и не признается объектом налогообложения НДС. При таких обстоятельствах суммы НДС, уплаченные в бюджет по авансовым платежам до перехода на УСН, подлежат возврату налогоплательщику, который в свою очередь должен вернуть полученный в составе аванса НДС покупателю.

При этом необходимо отметить, что, по мнению Минфина и МНС России, возврат сумм НДС из бюджета может производиться только после перерасчетов с покупателем. Так, в письме Минфина России от 10.09.2001 № 04-03-11/125 указано, что покупателям следует возвратить суммы налога на добавленную стоимость по полученным авансам, уплаченные в бюджет. По итогам перерасчетов с покупателем производится перерасчет с бюджетом в общеустановленном порядке. Аналогичная позиция по схожим ситуациям была высказана МНС России в пунктах 6.17.2 39.5.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447).

При проведении перерасчетов с покупателем, налогоплательщик должен уведомить его о том, что в связи с переходом на УСН изменяется стоимость товаров (работ, услуг). Договор и первичные документы должны быть переоформлены по новой цене (без НДС). В документах, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), цена сделки должна быть указана без НДС, счет-фактура покупателю не выставляется.

В налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, вне зависимости от проведения перерасчетов с бюджетом и покупателем, включается стоимость товаров (работ, услуг) без НДС.

В том случае, если организация ранее использовала метод "по оплате", то согласно статьям 167 и 273 НК РФ полученные суммы предоплаты для целей налогообложения на момент перехода на УСН уже учтены. Поэтому при применении УСН операции по реализации оплаченных ранее товаров (работ, услуг) не подлежат обложению единым налогом. Возврат НДС в этом случае не производится.

На вопрос отвечала Т.О. Евмененко,
юрист, эксперт по налоговым вопросам

Комментарии 0

1C:Предприятие 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация антикризисные арбитражная практика аренда недвижимости аттестация рабочих мест аудит база 1с база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты возврат товаров восстановление НДС вредные условия труда вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка дебиторская задолженность декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС декларация соответствия условий труда денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете закон о маркировке товаров занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании ИП ИП на ЕНВД ИП на УСН ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ командировочные расходы компенсации работникам компенсация за отпуск компенсация за проезд конкурс консервация основных средств консолидированная группа консолидированная отчетность контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по НДС налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые риски налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС при ввозе НДС-2015 НДФЛ НДФЛ с экономии на процентах некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости новый формат счета-фактуры нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг онлайн-ККТ онлайн-ккт освобождение от налогообложения освобождение от НДС освобождение от НДФЛ основные средства открытие расчетного счета отмена транспортного налога отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в Росстат отчетность организации отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 23 первичные документы переход на ЕНВД переход на УСН персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала повышение ставок подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в ТК РФ пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-белорусы работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет ЕНВД расчет заработной платы расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование Росстат РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду сельскохозяйственный товаропроизводитель снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в ФСС судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налогов управленческий учет 1с УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в торговле учет дивидендов учет доходов при УСН учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ фонд оплаты труда форма СЗВ-М формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экономия на процентах экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции экспортные операции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры