Облагается ли материальная выгода от экономии на процентах взносами в ПФР (органзиация применяет УСН)?

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН, в частности, для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по следующим договорам:

• по трудовым договорам;
• по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ;
• по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям);
• по авторским договорам.

Вместе с тем, получение доходов физическим лицом в виде материальной выгоды согласно статье 212 НК РФ связано исключительно со следующими операциями:

• с экономией на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
• с приобретением товаров;
• с приобретением ценных бумаг.

Таким образом, эти три операции, с которыми может быть связано получение физическим лицом дохода в виде материальной выгоды, не относятся ни к трудовому договору, ни к гражданско-правовому договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, ни к авторским договорам.

Кроме того, президиум ВАС РФ в своем постановлении от 03.08.2004 № 3009/04 обратил внимание, что пользование денежными средствами по договору займа без взимания займодавцем процентов ошибочно оцениваются как правоотношения по оказанию услуг.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют.

Что же касается пункта 3 статьи 149 НК РФ, то в этом пункте содержится перечень операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, и то, что операции по предоставлению денежных средств в заем для этих целей глава 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" НК РФ именует как финансовую услугу, не может быть применимо для целей обложения другими налогами.

Президиум ВАС РФ в указанном выше постановлении также обратил внимание, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения статей 236 и 237 НК РФ, в соответствии с которыми материальная выгода в состав объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСН не включается, можно сделать вывод, что материальная выгода не является объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в ПФР.