Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Ответы на вопросы наших читателей по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств (часть 2)

13.08.2008

Транспортное средство приобретено по договору финансовой аренды (лизинга) с выкупом. ОС учитывается на балансе лизингополучателя.
Общая сумма лизинговых платежей (она же первоначальная стоимость по договору) 2 000 000. Срок договора 24 месяца. Через полгода по просьбе лизингополучателя заключается дополнительное соглашение, где удлиняется срок лизинга до 36 месяцев, ежемесячные суммы платежей соответственно уменьшаются, а вот итоговая сумма лизинговых платежей увеличивается на 400 000.
Какой проводкой отразить это увеличение. И как это событие показать в налоговом учете, если используется К ускорения амортизции, расчитанный таким образом, чтобы через 24 месяца ПС ОС полностью самортизировалось? Нужно ли увеличивать 01 счет на 400 000? И как быть с амортизацией?


Организацией приобретено оборудование и сдается в аренду другому юрлицу. Есть необходимость списать его в связи с моральным износом до истечения срока амортизации.
Как правильно оформить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?


Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации оптово-розничной торговли списание вычислительной техники, используемой для управленческих нужд и учитываемой в составе основных средств, в связи с ее полным моральным износом? Общая остаточная стоимость списанной вычислительной техники составляет 100 000 руб. Рыночная стоимость списанной (и утилизированной) техники равна нулю. Деятельность по розничной торговле переведена на уплату ЕНВД, в отношении оптовой торговли применяется общий режим налогообложения (ОРН). В отчетном периоде списания техники доходы от розничной торговли составили 40% от общей суммы доходов организации (без учета НДС).


Наша организация построила торговый центр в г. Воскресенске и сдает его в аренду.
На прилегающей территории были построены парковка, тротуары, а также была построена подъездная дорога за счет средств нашей организации. Торговый центр с прилегающей территорией и подъездная дорога оформлены в собственность нашей организации.
Так как торговый центр невозможно эсплуатировать без подъездной дороги, парковки и тротуаров, можно ли амортизировать прилегающую территорию и подъездную дорогу в целях бухгалтерского и налогового учета?


Организация ведет деятельность по производству художественных фильмов. Для работ были приобретены генераторы, дорогостоящие туристические палатки и тепловая пушка, что было отражено в учете как объекты ОС. После завершения процесса съемок, что составило 3 месяца, можно ли приказом руководителя законсервировать указанные объекты ОС, так как они предназначены только для съемочного процесса, который уже окончен? А дальнейшее использование данных объектов пока не предполагается.


В дополнение к ответу на вопрос: "Как отразить в учете вновь поступившее основное средство бывшее в употреблении - автомашину "Тягач седельный" стоимостью 21 000 рублей с истекшим сроком полезного использования?", просьба подсказать - к какой амортизационной группе его следует отнести, если, допустим, срок использования тягача определили в 1.5 года?


Наша организация находится на общей системе налогообложения.
В I квартале 2008г нам выполнили буровые работы на 210 тыс. руб. (акт выполненных работ подписан выполняющей стороной).
Во II квартале 2008 г другая фирма выполнила нам оборудование колодца на 110 тыс.руб. Поставлен насос. Акт тоже подписан только ими.
Как скважина колодец регистрироватся не будет.
В классификаторе ОС колодца не нашла. Как правильно провести по бухгалтерии эти работы и какие документы должны быть при этом оформлены?


Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете корректировку и списание Основных средств, стоимостью до 20 000 руб., числящиеся на балансе организации по состоянию на 31.12.2007 года и необходимо ли это делать?
Как отражаются данные изменения в Декларации по налогу на прибыль организации?


ОС принято по договору лизинга. Объект ОС находится на балансе лизингополучателя.
Сумма Договора лизинга - в долларах. Лизинговые платежи оплачиваются по курсу на день оплаты. Срок лизинга 24 мес.
Как будет проводится амортизация, какой метод лутше выбрать, как учитывать лизинговые платежи, как учитывать НДС?



Транспортное средство приобретено по договору финансовой аренды (лизинга) с выкупом. ОС учитывается на балансе лизингополучателя.
Общая сумма лизинговых платежей (она же первоначальная стоимость по договору) 2 000 000. Срок договора 24 месяца. Через полгода по просьбе лизингополучателя заключается дополнительное соглашение, где удлиняется срок лизинга до 36 месяцев, ежемесячные суммы платежей соответственно уменьшаются, а вот итоговая сумма лизинговых платежей увеличивается на 400 000.
Какой проводкой отразить это увеличение. И как это событие показать в налоговом учете, если используется К ускорения амортизации, расчитанный таким образом, чтобы через 24 месяца ПС ОС полностью самортизировалось? Нужно ли увеличивать 01 счет на 400 000? И как быть с амортизацией?

В пункте 2 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее по тексту - Закон о лизинге) предусмотрено, что при соответствующем указании в договоре, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца (п. 2 ст. 28 Закона о лизинге).

При изменении общей суммы по договору для целей бухгалтерского и налогового учета у лизингополучателя возникает проблема в случае, если имущество учитывается на его балансе. Причина - первоначальная стоимость предмета лизинга формируется из суммы лизинговых платежей по договору (п. 7, 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее по тексту - Указания)). И эти документы не предусматривают изменения первоначальной стоимости основного средства. Правда, некоторые специалисты считают, что поскольку в этой ситуации предмет лизинга еще не находится в собственности лизингополучателя, то нормы ПБУ 6/01 к нему не вполне применимы. Поэтому первоначальную стоимость основного средства можно менять с последующим пересчетом амортизации и налога на имущество.

Минфин в письме от 30.10.2007 № 03-03-06/1/748 указал, что первоначальная стоимость переданного по договору лизинга амортизируемого имущества в связи с изменением цены договора лизинга не подлежит корректировке в целях исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 257 НК РФ). В части бухгалтерского учета в письме Минфина России от 11.01.2005 № 03-03-01-04/2/1 дана ссылка на письмо 03.08.2004 № 07-05-14/201, которое в данный момент удалено из справочно-правовых баз.

Поэтому ввиду неурегулированности вопроса таких ситуаций лизингополучателю следует избегать, и отражать имущество на балансе лизингодателя при возможных изменениях общей суммы договора.

В вашей ситуации лучше было бы изменить условия первоначального договора в части выкупа имущества, и уточнить, что оно возвращается лизингодателю. А по второму договору взять объект вновь в лизинг с последующим выкупом.


Организацией приобретено оборудование и сдается в аренду другому юрлицу. Есть необходимость списать его в связи с моральным износом до истечения срока амортизации.
Как правильно оформить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?


Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации оптово-розничной торговли списание вычислительной техники, используемой для управленческих нужд и учитываемой в составе основных средств, в связи с ее полным моральным износом? Общая остаточная стоимость списанной вычислительной техники составляет 100 000 руб. Рыночная стоимость списанной (и утилизированной) техники равна нулю. Деятельность по розничной торговле переведена на уплату ЕНВД, в отношении оптовой торговли применяется общий режим налогообложения (ОРН). В отчетном периоде списания техники доходы от розничной торговли составили 40% от общей суммы доходов организации (без учета НДС).

Если объект основных средств не способен приносить предприятию экономические выгоды, доход в будущем, его стоимость списывается с бухгалтерского баланса. Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", основанием для списания стоимости объектов основных средств (ОС) с бухгалтерского учета является их выбытие, которое имеет место, в частности, в случае прекращения использования объектов ОС вследствие морального или физического износа. Решение о списании должно быть принято специально созданной комиссией и оформленного актом на списание объекта ОС унифицированной формы № ОС-4 (в зависимости от вида списываемых основных средств).

Акт, составленный в 2 экземплярах, заверяется подписями членов комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, и является основанием для сдачи на склад или реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Второй экземпляр передается в бухгалтерию, где на его основании ставится отметка о выбытии объекта ОС в инвентарных карточках формы ОС-6 (или инвентарной книге).

Комиссия также определяет возможность использования отдельных узлов, деталей и прочих комплектующих выбывающего объекта ОС и оценивает их исходя из текущей рыночной стоимости. Если в составе списываемого основного средства имеются драгоценные металлы, комиссия контролирует процесс их изъятия, определения количества и веса и сдачи на соответствующий склад в соответствии со специальной инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н.

Выбытие ОС в бухгалтерском учете отражается на основании этого решения, переданного бухгалтерской службе организации (пп. 77, 78, 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Прием материалов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений и годных ко вторичному использованию, на склад оформляется актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (унифицированная форма № М-35). Остальные материалы могут приходоваться в общем порядке с составлением приходного ордера М-4.

ТМЦ приходуются на склад по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Материалы, непригодные для дальнейшего использования, реализуются перерабатывающей организации или организации, занимающейся сбором вторичного сырья, либо вывозятся на свалку.

Глава 21 НК РФ не предусматривает обязанность организации при списании недоамортизированных объектов ОС восстановить к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету при принятии на учет этих ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Данная точка зрения подтверждена многочисленной судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 № А33-8478/06-Ф02-375/07 по делу № А33-8478/06, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2006 № Ф04-6616/2006(27128-А27-31) по делу № А27-5575/2006-6, Постановление ФАС Поволжского округа от 11.07.2006 по делу № А12-316/06-С36 и др.).

Однако Минфин России по данному вопросу занимает иную позицию (см., например, письмо Минфина России от 22.11.2007 № 03-07-11/579).

В целях налогообложения прибыли расходы в виде остаточной стоимости ОС (суммы недоначисленной по ним амортизации), списываемых в том числе в связи с моральным износом, признаются внереализационными расходами (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Стоимость пригодных к вторичному использованию ТМЦ, полученных после демонтажа, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ст. 250 НК РФ). Доход признается:

  • на дату составления акта о списании объекта ОС - при использовании метода начисления (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • на дату оприходования материалов - при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Величина внереализационного дохода рассчитывается как текущая рыночная стоимость полученных материалов (п. 5 ст. 274, п. 1 ст. 40 НК РФ). Стоимость ТМЦ, переданных для вторичного использования, включается в состав материальных расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

При реализации на сторону материалов, запасных частей, непригодных для дальнейшего использования в организации, доход от их реализации уменьшается на цену приобретения (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), которой будет учтенная ранее их текущая рыночная стоимость.


Наша организация построила торговый центр в г. Воскресенске и сдает его в аренду.
На прилегающей территории были построены парковка, тротуары, а также была построена подъездная дорога за счет средств нашей организации. Торговый центр с прилегающей территорией и подъездная дорога оформлены в собственность нашей организации.
Так как торговый центр невозможно эсплуатировать без подъездной дороги, парковки и тротуаров, можно ли амортизировать прилегающую территорию и подъездную дорогу в целях бухгалтерского и налогового учета?

Из вопроса следует, что прилегающие территории в аренду не сдаются. По сути вы несете затраты, направленные на обеспечение деятельности другой организации. Налоговые органы могут вам доначислить НДС с неполученной выручки, ведь в целях исчисления НДС предоставление объекта ОС в безвозмездное временное пользование рассматривается как безвозмездное оказание услуг и является объектом налогообложения (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Арендатору могут также доначислить налог на прибыль при безвозмездном пользовании (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Поэтому следует внимательно отнестись к тексту договора, из которого должно следовать, что например, получая арендную плату, вы обеспечиваете в том числе возможность подъезда клиентов к торговому центру, их парковку и пр. с использованием собственных средств. И что арендная плата покрывает и эти ваши расходы. Лучше, если будет составлен расчет арендной платы, в котором учтена амортизация указанных вами объектов. Тогда доказать обоснованность амортизации для целей налогообложения будет при проверке легче. В противном случае попытаются доказать, что из состава амортизируемого имущества следовало исключить ОС, переданные по сути в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то начисление амортизации по положениям ПБУ 6/01 прекращается только с выбытием объекта, и может приостанавливаться исключительно на период консервации (п. 22 и 23 ПБУ 6/01).


Организация ведет деятельность по производству художественных фильмов. Для работ были приобретены генераторы, дорогостоящие туристические палатки и тепловая пушка, что было отражено в учете как объекты ОС. После завершения процесса съемок, что составило 3 месяца, можно ли приказом руководителя законсервировать указанные объекты ОС, так как они предназначены только для съемочного процесса, который уже окончен? А дальнейшее использование данных объектов пока не предполагается.

Консервация не только обеспечивает сохранность (и возможность учета расходов по ней), но и влечет удлинение срока амортизации объекта в 2 учетах (п. 23 ПБУ 6/01 и п.3 ст. 256 НК РФ).

Документ унифицированной формы о переводе объекта на консервацию отсутствует, поэтому приказом вполне можно это сделать.

Но не следует ли задуматься о другом. По сути, были приобретены объекты, которые полностью должны были быть потреблены за 3 месяца съемок, и скорее, их стоимость вошла в смету. Правильно ли вы квалифицировали их как основные средства и сформировали финансовый результат от производства фильма?


В дополнение к ответу на вопрос: "Как отразить в учете вновь поступившее основное средство бывшее в употреблении - автомашину "Тягач седельный" стоимостью 21 000 рублей с истекшим сроком полезного использования?", просьба подсказать - к какой амортизационной группе его следует отнести, если, допустим, срок использования тягача определили в 1.5 года?

Это прежний собственник пользовался Классификатором. А Вы по бывшим в употреблении основным средствам устанавливаете срок самостоятельно, без Классификатора (п. 12 ст. 259 НК РФ), но с подтверждением данных передающей стороны.

И с учетом установленного вами срока включите его в бухгалтерскую программу в первую, например, амортизационную группу. Установите в ней срок в месяцах так, чтобы программа правильно за 1,5 года списала стоимость объекта.


Наша организация находится на общей системе налогообложения.
В I квартале 2008г нам выполнили буровые работы на 210 тыс. руб. (акт выполненных работ подписан выполняющей стороной).
Во II квартале 2008 г другая фирма выполнила нам оборудование колодца на 110 тыс.руб. Поставлен насос. Акт тоже подписан только ими.
Как скважина колодец регистрироватся не будет.
В классификаторе ОС колодца не нашла. Как правильно провести по бухгалтерии эти работы и какие документы должны быть при этом оформлены?

Вы и не должны сами устанавливать срок. Срок устанавливает комиссия при приемке основного средства в эксплуатацию, на то там специалисты. Они не только классификатор ОКОФ должны знать и технические параметры, а и заключение свое дать, срок в ОС-1 отразить. Ваше дело решение комиссии в бухгалтерском и налоговом учете отразить.

Если колодец отвечает критериям основного средства, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, готов для использования, он принимается к учету в качестве ОС. Это означает, что формирование стоимости основного средства закончено, и производится перевод фактических затрат с кредита счета 08 в дебет счета учета основных средств (п. 27 Методических указаний). Документом, который служит для этой цели, является Акт ввода основного средства в эксплуатацию (унифицированная форма ОС-1 или ОС-1а).

В момент ввода в эксплуатацию вы можете принять к вычету "входной" НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ) при наличии счетов-фактур поставщиков работ, услуг.

Расходы по приобретению основного средства (произведенные для его создания работы, услуги) оформляются актами либо унифицированной формы КС, либо актами о выполнении работ с соблюдением всех обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального законоа от 21.11.1996 № 129-ФЗ.


Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете корректировку и списание Основных средств, стоимостью до 20 000 руб., числящиеся на балансе организации по состоянию на 31.12.2007 года и необходимо ли это делать?
Как отражаются данные изменения в Декларации по налогу на прибыль организации?

Имущество стоимостью менее 20 000 руб. учитывается с 2008 года в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Эта норма вступила в силу с 1 января 2008 года, и на предыдущие периоды его действие не распространяется. Переходные положения в Федеральном законе от 24.07.2007 № 216-ФЗ прямо не указаны.

В письме Минфина России от 03.11.2007 № 03-03-06/1/767 говорится, что приобретенное организацией имущество должно учитываться для целей налогообложения прибыли в соответствии с тем порядком, что действовал на момент ввода имущества в эксплуатацию.

Исходя из этого:
а) если имущество стоимостью от 10 тыс. до 20 тыс. руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2008 года - расходы на его приобретение учитываются путем начисления амортизации в обычном порядке (это подтверждается и в письме Минфина России от 25.04.2008 № 03-03-06/1/296);
б) если имущество стоимостью от 10 тыс. до 20 тыс. руб. было введено в эксплуатацию в 2008 году - расходы на его приобретение учитываются единовременно, в т.ч. если оно было приобретено в 2007 году (см. письмо Минфина России от 03.11.2007 № 03-03-06/1/767).

В связи с этим, вопрос о корректировке не вполне понятен, материальные расходы отражаются по соответствующим строкам.


ОС принято по договору лизинга. Объект ОС находится на балансе лизингополучателя.
Сумма Договора лизинга - в долларах. Лизинговые платежи оплачиваются по курсу на день оплаты. Срок лизинга 24 мес.
Как будет проводится амортизация, какой метод лутше выбрать, как учитывать лизинговые платежи, как учитывать НДС?

Из текста пункта 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 следует, что стоимость имущества, полученного по договору лизинга, определяется как общая сумма задолженности лизингополучателя перед лизингодателем, установленная условиями договора лизинга, без учета НДС. Запись Дебет 08 Кредит 76 субсчета 5 "Арендные обязательства" (п. 8 Указаний).

Поскольку сумма договора лизинга выражена в иностранной валюте, то при принятии объекта к бухгалтерскому учету следует руководствоваться ПБУ 3/2006. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 3/2006 и приложению стоимость предмета лизинга принимается к учету в сумме, пересчитанной в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату принятия предмета лизинга к учету (отражения его стоимости на счете 08), и в дальнейшем не пересчитывается.

Поскольку счет-фактура при передаче имущества лизингодателем не составляется, следует обратиться к договору для выделения НДС в правильной сумме из двухлетних лизинговых платежей:

Дебет 19 Кредит 76 субсчета 5 "Арендные обязательства".

Отраженную изначально на счете 19 сумму НДС организация вправе принять к вычету ежемесячно (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ), если:

  • лизингодатель в налоговом периоде фактически оказал услуги по договору лизинга;
  • организация отразила указанные услуги в бухгалтерском учете (приняла лизинговые услуги на учет);
  • лизингодатель представил счет-фактуру, соответствующий требованиям, изложенным в статье 169 НК РФ.

При необходимости корректируйте НДС с учетом возникающих при расчетах по ежемесячным платежам суммовых разниц и полученных счетов-фактур.

При принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету лизингополучатель определяется срок их полезного использования. По лизинговому имуществу этот срок может быть ограничен сроком договора финансовой аренды (п. 20 ПБУ 6/01). Закрепление данного выбора в учетной политике для целей бухгалтерского учета позволит к моменту окончания договора лизинга полностью списать на затраты через амортизацию стоимость лизинговых (арендных) платежей и снизить налоговую нагрузку по налогу на имущество. Иными словами все платежи по лизингу вы успеете списать за 2 года.

Каким методом - дело ваших расчетов и учетной политики. Но следует помнить, что применять коэффициент ускорения можно при начислении амортизации только способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01). Он не удобен, т.к. к концу срока полезного использования полностью списать стоимость объекта не удается.

Следует также помнить, что ускоренная амортизация должна быть согласована сторонами (ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ).

Амортизационные расходы учитываются в составе затрат (п. 9 Указаний). Начисление ежемесячных лизинговых платежей по графику отражается проводкой:

Дебет 76 субсчета 5 "Арендные обязательства" Кредит 76 субсчета 6 "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний).

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 01 в сумме накопленной по нему амортизации (п. 10 Указаний).

Если стоимость имущества в бухгалтерском учете погасить не удалось, то данная запись делается на сумму начисленной амортизации за период действия договора, а остаточная стоимость выбывающего объекта списывается с использованием счетов реализации (п. 10 Указаний). Возможна такая ситуация, например, при досрочном расторжении договора. Но в этой ситуации следует соотнести несамортизированный остаток с кредиторской задолженностью на счете 76-5 и суммой непогашенного на счете 19 НДС.

Следует не забыть при выбытии одновременно произвести списание оставшихся сумм разниц по ПБУ 18/02 ввиду различия сумм амортизационных начислений в 2 учетах.

Налог на прибыль. В пункте 1 статьи 257 НК РФ сказано, как лизингополучатель суммирует свои расходы на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором лизинговое имущество пригодно для использования. В отсутствие прямых указаний лизингополучателю ничего не остается, как установить ту налоговую первоначальную стоимость, которую определил лизингодатель согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ. Не будет лишним, если стороны укажут в договоре стоимость приобретения имущества, подтвержденную первичными документами поставщика. Это важно, поскольку для прибыли самортизироваться должны реальные расходы по приобретению имущества. Конечно, если дополнительные к этим расходы понес лизингополучатель, например, монтажные затраты, то они включаются в налоговую первоначальную стоимость объекта.

Объект признается амортизируемым имуществом (п. 7 ст. 258 НК РФ). СПИ определяется по Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ). Он не зависит от срока действия договора лизинга (см. письмо Минфина России от 19.07.2005 № 03-03-04/2/32).

К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент (не выше 3). Исключение - ОС, относящиеся к 1-3 амортизационным группам при амортизации нелинейным методом (п. 7 ст. 259 НК РФ). Т.е. если СПИ объекта менее 5 лет, повышающий коэффициент применяется только при линейном методе амортизации.

Можно применить и коэффициент по агрессивной среде до 2 (п. 7 ст. 259 НК РФ), но одновременно оба коэффициента 3 и 2 не применяются. По дорогому транспорту обязательно применяется коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Если в лизинг берется бывшее в употреблении имущество, то срок эксплуатации может устанавливаться сокращенный (п. 12 ст. 259 НК РФ) с учетом данных предыдущего собственника. И это не влияет на право любой стороны применять при начислении амортизации в дальнейшем повышающий коэффициент, предусмотренный договором лизинга (см. письмо Минфина России от 05.05.2005 № 03-03-01-04/1/231).

Амортизационную премию по объектам лизинга не применяют (п. 7 ст. 258 , п. 1.1 ст. 259 НК РФ и письма Минфина России от 03.03 2008 № 03-03-06/1/132, от 06.05.2006 № 03-03-04/2/132, от 27.04.2006 № 03-03-04/2/124).

Расходы в виде лизинговых платежей учитываются в составе прочих расходов, при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую прибыль не в полной сумме, а за вычетом суммы начисленной по лизинговому имуществу амортизации, на последнее число отчетного периода (подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 28 Закона о лизинге). Общая сумма расходов с учетом амортизации не должна превышать сумму начисленного лизингового платежа по условиям договора.

Если сумма амортизации (с применением коэффициентов) меньше суммы лизингового платежа, то в состав расходов включаются сумма начисленной амортизации плюс разница между величиной лизингового платежа и суммой амортизации.

Если сумма амортизации больше суммы лизингового платежа, то в состав расходов лизингополучателя включается сумма начисленной амортизации, но не более чем величина лизингового платежа (см. письмо Минфина России от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305).

Суммовые разницы учитываются по расчетам для целей исчисления налога на прибыль в общем порядке (п. 11.1 ст. 250 НК РФ и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 31.10.2007 № 20-12/104287). При их бухгалтерском учете следует учитывать положения ПБУ 3/2006, курсовые разницы относятся на прочие доходы и расходы.

На вопрос отвечала Л.П. Фомичева,
аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ.
e-mail: fomicheval@mail.ru

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры