Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Ответы на вопросы посетителей сайта по НДС (часть 3)

22.01.2009

Ответы Ирины Баймаковой, эксперта по вопросам налогообложения, на вопросы посетителей сайта, касающиеся НДС.

Наибольшее количество вопросов, поступивших от наших читателей, связано с изменением порядка исчисления НДС, вступивших в силу с 1 января 2009 года, в частности, при получении/перечислении авансов, предоплат и ином поступлении денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Напомним, что глава 21 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ была дополнена двумя новыми положениями:

  • во-первых, пунктом 12 статьи 171 НК РФ, предусматривающим, что "вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав";
  • во-вторых, пунктом 9 статьи 171 НК РФ следующего содержания:
    "Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм".

Попытаемся разобраться в порядке исчисления НДС у учетом внесенных изменений на следующем примере:

Между организациями "А" (поставщик) и "В" (покупатель) заключен договор поставки товаров. В рамках данного договора организация "В" перечислила 18 января 2009 года в счет будущей поставки товара денежные средства (аванс) в размере 236 тыс. руб., в том числе НДС - 36 тыс. руб. Денежные средства поступили на расчетный счет организации "А" 20 января 2009 года. Отгрузка осуществлена 26 января 2009 года на сумму, полученной предоплаты.

В такой ситуации организация "А" (поставщик), получив денежные средства, обязана:

  1. В течение 5 календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной платы (т.е. в срок до 25 января) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), оформить счет-фактуру в соответствии с порядком, определенным пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ. В счете-фактуре должны быть указаны следующие данные:
    1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
    2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
    3. номер платежно-расчетного документа;
    4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
    5. сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
    6. налоговая ставка;
    7. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
  2. Исчислить НДС в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 164 НК РФ. Т.е. сумма НДС, исчисленная с суммы, поступившей предоплаты составит:
    236,0 * (18%/118%) = 36,0 тыс. руб.
  3. По факту осуществления отгрузки 26 января 2009 года в течение 5 дней, т.е. до 30 января включительно оформить счет-фактуру на реализацию товаров (работ, услуг) и начислить НДС с реализации. Сумма НДС, ранее исчисленная с аванса, подлежит вычету.

В свою очередь действия организации "Б" (покупателя) должны быть следующими:

  1. На основании осуществленной предоплаты и полученного счета-фактуры на аванс, выставленного организацией "А" (поставщиком), организация-покупатель заявляет к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом товаров (работ, услуг).
  2. После оприходования товара и получения от организации "А" соответствующего счета-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг) сумма НДС подлежит вычету. Одновременно суммы НДС, предъявленные ранее к вычету с сумм перечисленного аванса, подлежат восстановлению на основании подп. 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В ходе примера не рассматривался порядок заполнения книги-покупок и книги-продаж в связи, так как изменения в Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914 до настоящего времени не внесены.

Несмотря на кажущуюся простоту возникновения спорных и неоднозначных ситуаций вряд ли возможно избежать. Рассмотрим некоторые из них:

  1. Возможность предъявления НДС к вычету с сумм уплаченных авансов, предоплат и иных платежей возможно только при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

    Анализ норм законодательства не позволяет дать однозначный ответ, каким образом в договоре должно быть сформулировано условие о порядке расчетов, в частности, об осуществлении предоплаты. Как правило, возможно два варианта: либо указание в договоре условия о расчете "в порядке предоплаты" без дополнительных уточнений, либо требуется указание/согласование каждой суммы денежный средств, перечисляемых в порядке предоплаты.

    Во избежание спорных ситуаций, по мнению автора, планируемый график платежей следует определить либо непосредственно договором с указанием сумм предоплат, либо назначения, сроки и суммы авансовых платежей согласовывать путем переписки, в том числе в факсимильном/электронном виде. Особое внимание следует обращать на порядок подтверждения авансов в случае, если перечисление аванса и поступление товаров (работ, услуг) приходится на различные налоговые периоды.

  2. В случае невыставления счета-фактуры на авансы поставщиком возможны проблемы не только с контрагентами, но и налоговыми органами.

    Учитывая, что начиная с 1 января 2009 года требование о счете-фактуре на авансы предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то невыставление счетов-фактур данной категории может иметь неблагоприятные последствия как со стороны покупателей, так и со стороны налоговых органов.

    Что касается покупателей, то невыставление счета-фактуры влечет за собой невозможность предъявить НДС с перечисленных средств к вычету своевременно, а, следовательно, необходимость уплаты больших сумм НДС в бюджет. Данный вывод будет справедлив в случае, если суммы денежных средств перечисляются в одном налоговом периоде, а передача товара осуществляется - в следующем налоговом периоде.

    В свою очередь налоговые органы могут предъявить претензии в части ответственности за грубое нарушение порядка учета доходов и расходов, предусмотренное статье 120 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 данной статьи под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов, в том числе отсутствие счетов-фактур. Размер штрафа может составить 5 тыс. руб. в случае, если нарушения имели место в течение одного налогового периода или 15 тыс. руб., если нарушения имели место более длительный период.

    Более неоднозначная возникает ситуация, если временной промежуток между поступлением авансов и отгрузкой продукции незначителен и составляет менее 5 календарных дней. Логика подсказывает, что в данном случае во избежание лишней бумажной рутины достаточно оформление одного счета-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг), тем более такие действия ни коим образом не повлекут за собой недоплату или излишнюю уплату НДС в бюджет. Однако до внесения изменений в Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914, давать какие либо конкретные разъяснения в данной части было бы преждевременно.

  3. В части порядка заполнения счетов-фактур на авансы.

Проводя аналогию с проблемами, существующими в отношении порядка заполнения счетов-фактур на реализацию товаров (работ, услуг), нельзя не обратить внимание непосредственно на особенности заполнения счетов-фактур на авансы.

Например, не вызывает вопроса графа "дата выписки счета-фактуры" - необходимо указать дату составления документа или графа "номер платежно-расчетного документа" - указываем номер платежного поручения или чека ККМ на основании которого поступили денежные средства (аванс).

Об остальных данных говорить как об очевидных вещах не приходится, по крайней мере, до внесения изменений в Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914.

Рассмотрим по порядку.

  1. Порядковый номер счета-фактуры.

    Логично предположить, что порядок нумерации "основных" счетов-фактур на реализацию и счетов-фактур должны отличаться. Соответственно, можно предложить дополнительно указывать в счетах-фактурах на авансы дополнительный знак, например, букву "А".

  2. Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг).

    Данная графа несомненно вызовет наибольшие сложности в особенности, если авансы перечисляют не под конкретную поставку определенных товаров, а в рамках "долгосрочного" договора. В такой ситуации, когда сумма перечисленных денежных средств и сумма по накладной вряд ли совпадут остается лишь указать некоторые виды товаров, получение которых планируется. Точное перечисление наименований товаров (работ, услуг) в такой ситуации вряд возможно.

    Аналогичная проблема возникнет в этом случае и при заполнении графы "Ставка налога". Следовательно, возникнет необходимость распределения сумм, перечисленных в оплату за товары (работы, услуги), в зависимости от видов товаров (работ, услуг), налогообложение в отношении которых производится по различным налоговым ставкам.

    Также вопрос возникает, если предоплата осуществлена не на полную стоимость поставки, а только ее части, например, авансом перечислено 30 или 50% от суммы договора, а оставшийся долг будет перечислен после осуществления отгрузки. В такой ситуации поставщику и покупателю необходимо будет согласовывать, а в счет какой части товара поступила предоплата 30 или 50% процентов от общего количества товара каждого наименования или только в отношении некоторых позиций, указанных в договоре/заявке. При этом, по мнению автора, вариант заполнения графы "Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг)" вряд ли повлияет на сумму НДС, заявляемую к вычету.

  3. Сумма предоплаты. Стоит обратить внимание на договорные отношения с поставщиком, ведь могут возникнуть вопросы в случае, если сумма фактически полученных денежных средств отлична от суммы средств, оговоренных между покупателем и продавцом в качестве аванса и подтвержденной условиями договора (дополнительного соглашения).

    Это лишь часть проблем, которые связаны с изменением порядка в части возможности предъявления НДС к вычету с сумм авансов (предоплат). Будем надеяться, что многие вопросы найдут свое разрешение после выхода изменений в Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры