Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

О списании налоговой задолженности, числящейся на лицевом счете действующей организации

13.11.2009

Многие налогоплательщики интересуются: если по состоянию расчетов в налоговой инспекции на лицевом счете числится недоимка, можно ли ее списать путем подачи соответствующего заявления в инспекцию или в судебном порядке?

На вопрос ответили специалисты проекта "1С:Консалтинг.Стандарт".


Недоимка и задолженность по налогам, пеням и штрафам списывается налоговыми органами в порядке, предусмотренном статьи 59 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 59 НК РФ задолженность по налогам, пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

  • Правительством Российской Федерации - по федеральным налогам и сборам (Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 № 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам");
  • исполнительными органами государственной власти субъектов РФ, местными администрациями - по региональным и местным налогам.

Перечень случаев, при наступлении которых недоимка и задолженность признаются безнадежными, установлен Постановлением № 100 и является исчерпывающим. К таким случаям относятся:
а) ликвидация организации в соответствии с законодательством РФ;
б) признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";
в) смерть или объявление судом умершим физического лица.

Налоговые органы не могут произвольно, исходя из иных оснований, признавать долги по налогам нереальными ко взысканию и списывать соответствующие суммы. Таким образом, законодательством РФ возможность списания задолженности по налогам и сборам в рамках ст. 59 НК РФ с действующих организаций не предусмотрена.

Такая позиция подтверждается Минфином России (письма от 17.02.2009 № 03-01-10/1-05, от 15.12.2008 № 03-02-07/1-511), а также Президиумом ВАС РФ (см. постановление от 11.05.2005 № 16507/04). Исходя из разъяснений арбитров, карточки "РСБ", которые ведет налоговый орган, являются формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (приказ ФНС России от 16.03.2007 № ММ-3-10/138@). А наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика. Арбитры высшей судебной инстанции особо отметили, что у судов нет права понуждать налоговый орган принять решение о списании такой задолженности, так как суд по своей инициативе не вправе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания. А налоговые органы не должны исполнять подобные решения судов.

В последующем ВАС РФ не раз подтверждал данные выводы. Так, в Определении от 28.04.2009 № ВАС-4793/09 судьи высшей инстанции вновь заявили, что наличие в лицевом счете как в документе внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, так как не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате, не является основанием для взыскания платежей и не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика. Аналогичные выводы содержатся также в Определениях ВАС РФ от 12.08.2009 № ВАС-9893/09 по делу № А56-28839/2008, от 06.07.2009 № ВАС-7550/09 по делу № А03-9017/08-34.

Арбитры федеральных округов в большинстве случаев выносят решения, созвучные мнению ВАС России. Арбитры подчеркивают, что наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку данный лицевой счет является лишь формой внутреннего контроля.

Используя данные аргументы, ФАС Московского округа признал необоснованной позицию налогоплательщика, заявившего, что выдача налоговым органом справки с указанием задолженности на его лицевом счету нарушает его права, так как дискредитирует его перед партнерами и создает негативное впечатление о нем, препятствует ведению нормальной хозяйственной деятельности, в том числе при использовании кредитования (см. постановление от 11.03.2009 № КА-А41/1510-09). Данное решение поддержано также арбитрами высшей инстанции. ВАС России своим Определением от 28.04.2009 № ВАС-4776/09 отказал в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ.

ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 19.01.2009 № Ф03-5969/2008 не поддержал налогоплательщика, считавшего, что его задолженность подлежит списанию с карточки лицевого счета, поскольку требования налогового органа о взыскании данной задолженности признаны судом недействительными в связи с нарушением положений статьи 69 НК РФ при их составлении и пропуском срока для их направления. Арбитры указали, что суд по своей инициативе не вправе списывать долги налогоплательщика, нереальные ко взысканию, поскольку порядок списания задолженности по налогам и пеням определяется Правительством РФ, а также исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

Отказались удовлетворить требования налогоплательщика о списании с лицевой карточки суммы задолженности по налогу, не подтвержденной первичной документацией, и арбитры Западно-Сибирского округа (см. постановление от 13.04.2009 № Ф04-2186/2009(4440-А67-49)). При этом суд подчеркнул, что основанием для взыскания обязательных платежей являются надлежащие доказательства, свидетельствующие о наличии недоимки и пени по налогам (сборам), а не данные лицевых счетов. Действия (бездействие) налогового органа, а также ненормативные акты налогового органа, связанные с использованием сведений, содержащихся в лицевых счетах налогоплательщика по конкретным налогам, которые налогоплательщик считает недостоверными, могут быть оспорены в порядке, предусмотренном НК РФ и АПК РФ.

Арбитры Поволжского (постановление от 28.02.2006 № А72-6089/05) и Западно-Сибирского округов (постановления от 29.02.2008 № Ф04-1206/2008(1104-А27-26), от 07.03.2007 № Ф04-301/2007(31052-А46-26)) сделали вывод о том, что налоговые органы не вправе по собственному усмотрению признавать долги по налогам и сборам нереальными ко взысканию и исключать из лицевого счета налогоплательщика соответствующие суммы.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 14.05.2008 № А06-4902/2007 суд указал, что обязанность налогового органа по списанию задолженности с карточки лицевого счета налогоплательщика на основании решения суда действующим законодательством не предусмотрена.

ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 04.10.2005 № А33-4793/05-Ф02-4794/05-С1 и ФАС Уральского округа в постановлении от 17.10.2005 № Ф09-1729/05-С7 подтвердили, что отражение на лицевом счете налогоплательщика сумм задолженностей само по себе не ущемляет его права и законные интересы.

В постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 11.11.2004 № А79-3961/2004-СК1-4065 и ФАС Московского округа от 09.01.2004 № КА-А40/10830-03 судами указано, что единственным основанием для списания недоимки и задолженности юридических лиц по федеральным налогам и сборам является ликвидация организации в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, списать налоговую задолженность, числящуюся на лицевом счете действующей организации, не представляется возможным ни путем подачи заявления в налоговый орган, ни в судебном порядке.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры