Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Как правильно отразить покупку и передачу подарков?

10.06.2011

Организация, находящаяся на ОСНО, покупает подарки для сотрудников на дни рождения. С каждым сотрудником на момент дарения составляется договор дарения. Какую сумму лучше указывать в договоре: 4000 рублей или полную сумму подарка и как правильно отразить покупку и передачу подарков?

Обращаем внимание, дарение подарка носит исключительно безвозмездный характер (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Выдача подарка не предполагает каких-либо встречных обязанностей со стороны работника организации.

Бухгалтерский учет подарков

Подарки, приобретенные организацией для поздравления работников с днем рождения, учитываются по фактической себестоимости в составе материально-производственных запасов, представляющей собой сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 2 и п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Организация также вправе учитывать подарки сотрудникам на счете 41 "Товары".

Затраты на подарки, выдаваемые всем без исключения работникам, тем более не предусмотренные трудовым законодательством или локальными нормативными документами организации, носят непроизводственный характер, то есть не отвечают критериям затрат, связанных с производством и реализацией, а также не направлены на получение дохода.

Источником для выплат непроизводственного характера может быть:

  • нераспределенная прибыль прошлых лет;
  • прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации.

Если подарки приобретаются:

  • за счет чистой прибыли организации - используется счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
  • за счет прибыли отчетного периода (например, за квартал или полугодие), то используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", т.к. стоимость подарков следует отнести к прочим расходам - пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Обращаем внимание, что прибылью, оставшейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, распоряжаются собственники организации (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" или пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Поэтому собственники должны зафиксировать свое решение об использовании прибыли в протоколе общего собрания участников (акционеров).

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60
- подарки приняты к учету в составе товаров;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС по приобретенным подаркам для сотрудников;
Дебет 60 Кредит 51
- произведена оплата за подарки поставщику;
Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС;
Дебет 91 Кредит 41
- подарки переданы сотрудникам;
Дебет 84 Кредит 91
- отражено использование части нераспределенной прибыли прошлых лет на приобретение подарков сотрудникам (решение учредителей);
Дебет 84 Кредит 68 "НДС"
- начислен НДС по передаче подарков сотрудникам;
Дебет 70 Кредит 68
- удержан НДФЛ из доходов (заработной платы) сотрудника;
Дебет 99 Кредит 68
- отражено постоянное налоговое обязательство.

Налог на добавленную стоимость

Организация имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченного поставщикам подарков (согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-11/64). При этом у организации должны быть счета-фактуры на приобретенные подарки.

Безвозмездная передача сотруднику подарка в соответствии с подпунктом 1 пункта1 статьи 146 НК РФ является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Налоговую базу по данной операции следует определять в порядке, установленном пунктом 2 статьи 154 НК РФ. Налоговая база должна соответствовать рыночной цене аналогичных товаров. В случае если организация приобрела подарок у сторонней фирмы по рыночной стоимости, для исчисления НДС можно взять покупную стоимость товара (без учета НДС).

В бухгалтерском учете начисленная сумма НДС включается в состав прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (подарок) и расходов, связанных с такой передачей (в данном случае - сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.16 ст. 270 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с пунктом 1 статьи 210, подпунктом. 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ стоимость подарка является для работника доходом, полученным в натуральной форме.

В данном случае организация выступает в роли налогового агента и обязана удержать с получателя подарка налог, перечислив его в бюджет. Налог рассчитывается исходя из рыночной стоимости подарка с учетом НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание НДФЛ может производиться из суммы очередной заработной платы, выплачиваемой сотруднику (п. 4, п. 6 ст. 226 НК РФ). Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Однако если стоимость всех аналогичных подарков не превысила 4000 рублей за налоговый период (календарный год), то в этом случае НДФЛ не удерживается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Указанное положение применяется независимо от того, какую форму (денежную или натуральную) имеет подарок для физического лица (письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302).

Обращаем внимание, что для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны верхний предел необлагаемой суммы в соответствии с пунктом 33 статьи 217 НК РФ установлен в размере 10 000 рублей за налоговый период

Если удержать у налогоплательщика НДФЛ не представляется возможным (например, если организация не будет производить выплаты получателю подарка в будущем), то налоговый агент обязан сообщить об этом в инспекцию, ука

зав сумму налога, в течение месяца после окончания налогового периода, в котором получен доход. Аналогичная информация должна быть доведена и до сведения налогоплательщика. При этом налоговый орган утверждает форму такого сообщения и порядок его представления в инспекцию (ст. 226 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете стоимость подарка признается прочим расходом, а в налоговом учете не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Ответ на вопрос подписчика ИТС
Акция  «Лето подарков» для подписчиков

Подписчики ИТС ПРОФ имеют возможность получать письменные консультации аудиторов по сложным вопросам учета и налогообложения.

Свои вопросы Вы можете направлять по адресу itsprof@1c.ru.

В письме с вопросом необходимо указать название организации-подписчика и регистрационный номер программы "1С:Предприятие", на который оформлена платная подписка ИТС ПРОФ.

Ознакомиться с другими ответами на вопросы подписчиков ИТС можно здесь

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат переплаты возмещение пособия за счет ФСС восстановление НДС выездная налоговая проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по налогу на прибыль декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зачет страховых взносов защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости нормы естественной убыли нулевая декларация обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ онлайн-сервис освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы перенос убытков перерасчет налогов переход на усн персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебные издержки суточные счет-фактура таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры