Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Несовпадение юридического и фактического адресов: какие проблемы могут возникнуть у налогоплательщика?

16.06.2011

Компания зарегистрирована в налоговой инспекции Московской области по юридическому адресу. При этом фактическим местонахождением организации является Рязанская область. В связи с этим было получено свидетельство о постановке на учет обособленного подразделения в налоговой инспекции Рязанской области. Местные налоги и НДФЛ, перечисляются в МРИ ИМНС Рязанской области. Однако в апреле 2011 года ошибочно был перечислен НДФЛ в ИМНС Московской области куда компания и обратились с письмом о возврате ошибочно перечисленного налога. Инспекция ответила, что вернуть налог будет возможно только после выездной проверки по НДФЛ. Вопрос: Как происходит уплата НДФЛ в этом случае и какая инспекция должна проводить выездную проверку по данному налогу?

По вопросу несовпадения юридического адреса и фактического места нахождения. Отмечаем, что под "местом нахождения юридического лица" понимается место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации на момент ее государственной регистрации, а если он отсутствует - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени общества без доверенности (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации для целей налогообложения признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (создаваемые на срок более одного месяца). Российские организации - налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Если фактический адрес деятельности налогоплательщика отличается от юридического - об этом следует сообщить в налоговую инспекцию, на учете в которой находится организация и ее структурное подразделение (п. 4 ст. 84 НК РФ). Если юридический адрес не совпадает с действительным, налоговые органы вправе оштрафовать за отсутствие данных или за неверные сведения (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

Ситуация также может трактоваться как представление заведомо ложной информации (п. 4 ст. 14.25 КоАП РФ). В случае, если налоговые органы это докажут, то может быть наложен административный штраф на должностных лиц в размере пяти тысяч рублей или дисквалификация на срок до трех лет.

Важно отметить, что у покупателей Ваших товаров (работ, услуг) также могут возникнуть серьезные разногласия с налоговыми органами, результатом которых будет являться отказ в предоставлении налоговых вычетов по НДС (реже - в признании расходов для целей налогообложения). В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть обозначены адреса покупателя и продавца. При этом налоговое законодательство не раскрывает, какой адрес должен быть отражен в счете-фактуре - юридический или фактический. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, указывают на необходимость отражения в счете-фактуре юридического адреса (место нахождения продавца или покупателя в соответствии с учредительными документами).

Сведения о месте нахождения организации содержатся в учредительных документах, изменение которого возможно только путем внесения изменений в учредительные документы и их государственной регистрации в соответствии с пунктом 2 статьи 52 ГК РФ. Поэтому необходимо внести в устав соответствующие изменения, касающиеся адреса организации.

По вопросу ошибочного перечисления НДФЛ отмечаем следующее. Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ организация, имеющая обособленные подразделения, обязана уплачивать НДФЛ, как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений, а также по иным основаниям, например, по договорам подряда, аренды (письма Минфина России от 18.06.2010 № 03-04-06/3-124, от 29.03.2010 № 03-04-06/53).

Как указывают чиновники финансового ведомства, суммы налога должны быть перечислены в бюджет по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет ли оно отдельный баланс (письмо Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/55).

В отсутствие отдельного баланса у обособленного подразделения эту обязанность должна исполнять головная организация (то есть уплатить налог в бюджет того региона, где находится данное подразделение). При этом, она обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (письма Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 20-15/3/068888).

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет и осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, могут самостоятельно исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ (письмо ФНС России от 17.04.2009 № 3-5-04/460@).

Однако относительно того, кто должен уплачивать налог - головная организация или филиал, - у контролирующих органов нет единого мнения.

Так, в отдельных разъяснениях чиновники указывают, что обособленное подразделение, у которого есть отдельный баланс и расчетный счет, уплачивает НДФЛ самостоятельно (письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/54, ФНС России от 17.04.2009 № 3-5-04/460@). При этом также необходимо, чтобы у руководителя такого обособленного подразделения была доверенность, наделяющая его полномочиями представлять интересы юридического лица в налоговых органах (письма Минфина России от 16.07.2008 № 03-04-06-01/210, от 16.01.2007 № 03-04-06-01/4, от 16.01.2007 № 03-04-06-01/2).

Однако есть и иное мнение: независимо от наличия у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета уплачивать НДФЛ должна головная организация по месту нахождения обособленного подразделения (письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2010 № 20-15/3/052927@).

Если вы уплачиваете НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения, сумму налога нужно определять исходя из доходов физических лиц, которые работают в подразделении или получают от него доходы по иным основаниям, например, по договорам подряда, аренды, авторским договорам. Это следует из абзаца 3 пункта 7 статьи 226 НК РФ. При этом нужно принимать во внимание фактическое место работы сотрудника. Сумму НДФЛ, которая подлежит перечислению по местонахождению подразделения, следует определять исходя из доходов тех сотрудников компании, которые работают в этой структурной единице или сотрудничают с ней на основании контрактов ГПХ.

Если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, уплачивал НДФЛ с доходов работников данных подразделений по месту нахождения головной организации - это происходило в нарушение положений пункта 7 статьи 226 НК РФ.

Нарушение порядка уплаты НДФЛ, а именно, перечисление налога по месту нахождения организации, в то время как он причитается бюджету по месту "прописки" подразделения, налоговики, как правило, расценивают в качестве повода для начисления пени и взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению согласно статьи 123 НК РФ.

В письме Минфина России от 07.02.2011 № 03-02-07/1-39 содержится следующее разъяснение.

Перечисление НДФЛ, исчисленного и удержанного с работников обособленного подразделения по месту учета головной организации, не приводит к несвоевременному и неполному поступлению в бюджет сумм налога, поскольку исполнение обязанности по уплате налога не зависит от правильности указания кода ОКАТО в платежных документах (п. 4 ст. 45 НК РФ).

В соответствии со статьей 13 НК РФ НДФЛ является федеральным налогом и является обязательным к уплате на всей территории Российской Федерации. При правильном указании счета Федерального казначейства сумма налога в любом случае поступает в бюджетную систему (постановление ФАС ЗСО от 23.06.2010 по делу № А27-14315/2009), хотя и нарушается порядок перечисления НДФЛ (постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 № 645/05).

Поэтому требование налогового органа об уплате НДФЛ в бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений является неправомерным, так как отсутствуют основания для предложения налоговому агенту уплатить сумму налога за счет собственных средств.

При обнаружении налогоплательщиком (налоговым агентом) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления последнего в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик (налоговый агент) вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

По предложению налогового органа или налогоплательщика (налогового агента) может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком (налоговым агентом) налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком (налоговым агентом) и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

В случае, предусмотренном указанным пунктом, на основании заявления налогоплательщика (налогового агента) и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком (налоговым агентом) налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

На основании подпункта 1 пункта 3 и пункта 8 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком (налоговым агентом) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (налогового агента) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном разделом VII НК РФ. Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд, если иное не предусмотрено Кодексом (ст. ст. 137 и 138 НК РФ).

Кто может провести проверку.

Из анализа пункта 2 статьи 89 НК РФ следует, решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения. В соответствии с пунктом 7 статьи 89 НК РФ при самостоятельной выездной проверке филиалов и представительств проверяются региональные и (или) местные налоги.

Ответ на вопрос подписчика ИТС
Акция  «Лето подарков» для подписчиков

Подписчики ИТС ПРОФ имеют возможность получать письменные консультации аудиторов по сложным вопросам учета и налогообложения.

Свои вопросы Вы можете направлять по адресу itsprof@1c.ru.

В письме с вопросом необходимо указать название организации-подписчика и регистрационный номер программы "1С:Предприятие", на который оформлена платная подписка ИТС ПРОФ.

Ознакомиться с другими ответами на вопросы подписчиков ИТС можно здесь

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры