Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Пора ли применять новые счета-фактуры?

19.03.2012

В конце прошлого года Правительством были утверждены новые формы счетов-фактур. Однако, существуют определенные разночтения в понимании того, с какого момента новые формы необходимо применять. В ситуации разбираются эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Дамир Гильмутдинов и Сергей Родюшкин.

Применяются ли новые формы счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в настоящее время? Вопрос спорный, т.к. официальной публикации закона не было. Что делать?

По нашему мнению, новые формы счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, налогоплательщики должны применять с 1 апреля 2012 года, т.е. после вступления в силу указанного постановления Правительства РФ.

Вместе с тем, согласно последним разъяснениям Минфина России налогоплательщики могут использовать новые формы начиная с первого квартала 2012 года, т.е. до начала следующего налогового периода по НДС, наряду с формами старыми.

Обоснование вывода:

Новая форма счета-фактуры, применяемая при расчетах по НДС, и правила ее заполнения (приложение N 1) утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137). Текст Постановления N 1137 опубликован в периодическом издании "Собрание законодательства Российской Федерации", 16.01.2012, N 3, ст. 417.

Из буквального прочтения положений абзаца восьмого ст. 23 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" (далее - Закон N 2-ФКЗ) следует, что акты Правительства РФ, в том числе, затрагивающие вопросы налогообложения, вступают в силу со дня их подписания, если самими этими актами не предусмотрен иной порядок их вступления в силу.

Постановлением N 1137 не предусмотрен порядок вступления в силу этого документа, следовательно, необходимо исходить из общих норм нормативно-правовых актов либо из специальных норм налогового законодательства.

Вопрос о вступлении в силу актов Правительства РФ следует рассматривать также в свете положений Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 (далее - Указ N 763).

Согласно п. 6 Указа N 763 акты Правительства РФ вступают в силу по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования, в частности, если они устанавливают правовой статус организаций.

По общим правилам термин "правовой статус" означает установленное нормами права положение субъектов права, совокупность их прав и обязанностей, в том числе, установленные законом права и обязанности, а также ответственность субъекта за неисполнение обязанностей.

Однако, при разрешении вопроса о вступлении в силу Постановления N 1137 необходимо учитывать специальные нормы ст. 5 НК РФ о вступлении в силу законодательства о налогах и сборах и соответствующих актов органов исполнительной власти (смотрите п. 23 постановления Пленума ВС РФ от 29.11.2007 N 48).

Согласно п. 1 с учетом п. 5 ст. 5 НК РФ акты Правительства РФ о налогах и сборах вступают в силу НЕ РАНЕЕ чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования И НЕ РАНЕЕ 1-го числа ОЧЕРЕДНОГО налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, момент вступления в силу законодательных актов о налогах связывается с двумя условиями, до наступления которых введение актов в действие не допускается. На это обращено внимание в Ответе на 18 Вопрос в "Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за первый квартал 2004 года (по гражданским делам)", утвержденном постановлением Президиума ВС РФ от 23.06.2004 и 30.06.2004.

То есть, для вступления в силу Постановления N 1137 необходимо выполнение одновременно двух условий.

Далее, поскольку в "Российской газете" Постановление N 1137 до настоящего времени не опубликовано, возникает вопрос, является ли дата журнала "Собрание законодательства Российской Федерации" датой официального опубликования документа.

Приведем позицию Конституционного суда РФ по данному вопросу.

Так, в постановлении КС РФ от 24.10.1996 N 17-П (далее - Постановление КС РФ), суд указал, что день, которым датирован выпуск "Собрания законодательства Российской Федерации" не может считаться днем обнародования Федерального закона. Указанная дата совпадает с датой подписания издания в печать, и, следовательно, с этого момента еще РЕАЛЬНО НЕ ОБЕСПЕЧИВАЕТСЯ получение информации о содержании закона его адресатами. В "Российской газете" оспариваемый в деле Федеральный закон был опубликован позднее, и именно этот день, по мнению судей, должен быть признан днем официального его опубликования.

Причем на Постановление КС РФ вплоть до настоящего времени ссылаются арбитражные суды (смотрите постановления ФАС Уральского округа от 02.03.2011 N Ф09-638/11-С1 по делу N А60-24323/2010-С9, ФАС Московского округа от 06.12.2010 N КА-А40/15328-10 по делу N А40-55716/10-2-212, ФАС Поволжского округа от 10.07.2007 N А55-177/2007-5).

ФАС Уральского округа в постановлении от 04.08.2011 N Ф09-4592/11 по делу N А07-21860/2010 указал, что "Собрание законодательства Российской Федерации" является еженедельным изданием, дата которого является датой его подписания в печать и не является датой поступления журнала в продажу или по подписке. В связи с этим опубликованный в журнале закон доходит до адресатов значительно позднее даты, проставленной на журнале. Таким образом, кассационная коллегия признала обоснованным указание судов первых двух инстанций на то, что датой официального опубликования акта Правительства РФ является дата его опубликования в "Российской газете", а не в "Собрании законодательства Российской Федерации". Определением ВАС РФ от 04.10.2011 N ВАС-12679/11 в передаче указанного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано.

В подтверждение вышеизложенного вывода считаем необходимым привести правовую позицию ВАС РФ, изложенную в решении от 28.07.2011 N ВАС-8096/11. В деле рассматривалось соответствие нормам ст. 5 НК РФ положений п. 2 приказа ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@, который был опубликован в "Российской газете" от 18.02.2011. Указанная норма распространяла действие вновь введенной формы налоговой декларации по налогу на прибыль на отчетность 2010 года, хотя сам документ был опубликован в 2011 году. Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), судом был сделан вывод, что новая форма декларации подлежит применению начиная с представления налоговой декларации за отчетные (налоговый) периоды 2011 года.

Аналогичной позиции придерживался ФАС Уральского округа в постановлении от 30.07.2009 N Ф09-5256/09-С2, рассматривая вопрос о вступлении в силу Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ (далее - Закон N 28-ФЗ). В частности, суд указал: с учетом того, что Закон N 28-ФЗ был опубликован 2 марта 2006 года в "Российской газете" N 42, то датой вступления его в силу является 1 мая 2006 года (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом по НДС является календарный месяц) и 1 июля 2006 года (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом по НДС является квартал). Определением ВАС РФ от 02.12.2009 N ВАС-13570/09 в передаче данного дела для пересмотра в порядке надзора отказано.

В отношении применения в настоящее время форм документов (в том числе, формы счета-фактуры), утвержденных Постановлением N 1137, укажем следующее.

Минфин России в письме от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (адресованном ФНС России) посчитал ВОЗМОЖНЫМ применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, новых форм соответствующих документов, утвержденных Постановлением N 1137, НАРЯДУ с формами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Отметим, что согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем, по нашему мнению, Постановление N 1137, и, соответственно, утвержденные им формы документов, используемых при расчетах по НДС, не вступили в силу, поскольку:

1) не истек месячный срок со дня их официального опубликования (см. вышеприведенную арбитражную практику);

2) следующим налоговым периодом по НДС (по истечении месяца со дня их официального опубликования) является второй квартал 2012 года.

Таким образом, новые формы счетов-фактур с точки зрения законодательства должны (и могут) применяться только с 01 апреля 2012 года.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры