Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Основные средства: о поэтажном разделении и последующем ремонте

29.10.2012

Практика разделения одного нежилого строения на несколько объектов основных средств нередко вызывает вопросы, связанные и с тем, как будет выглядеть подобное разделение в бухгалтерском и налоговом учете, и с тем, как, например, распределить расходы на ремонт, если он проводился во всем здании. Об отражении в учете разделения постройки на несколько инвентарных объектов и распределении затрат на ремонт в такой ситуации рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Павел Ерин и Вячеслав Горностаев.

Организацией ранее к учету был принят объект основных средств - нежилое здание, состоящее из нескольких этажей. Впоследствии каждый этаж здания был оформлен как отдельный объект основных средств, на каждый этаж получено отдельное свидетельство о государственной регистрации права на недвижимое имущество. Позднее во всем нежилом здании была проведена реконструкция - была проведена замена аварийного простенка наружной стены с первого этажа по последний. Был выписан акт выполненных работ (КС-2) и счет-фактура на весь объем работ. Каков порядок разделения в бухгалтерском и налоговом учете здания на несколько объектов основных средств? Как разделить затраты по замене аварийного простенка по новым объектам основных средств (по этажам)?

Прежде всего рассмотрим вопрос о разделении здания на несколько объектов основных средств.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Как видно из этого определения, одной из характеристик инвентарного объекта является его способность быть использованным для выполнения определенных самостоятельных функций или определенной работы.

Те же признаки в гражданско-правовом аспекте характеризуют объект недвижимого имущества, поскольку он является оборотоспособным объектом гражданских прав (ст.ст. 128, 129 ГК РФ).

Отсюда вытекает, что объект недвижимости, существование которого как отдельного объекта удостоверяется присвоенным ему в установленном порядке кадастровым (условным) номером, а право организации на такой объект - выданным регистрирующим органом свидетельством о государственной регистрации права (п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), организация может учитывать как отдельный инвентарный объект.

Тот же вывод следует из письма Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/2/2 применительно к налоговому учету.

Отметим, что ни ПБУ 6/01, ни Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания) не предусматривают порядок определения первоначальной стоимости, срока полезного использования, начисления амортизации по объектам основных средств, созданным в результате разделения объекта, ранее принятого к учету.

В связи с этим считаем необходимым отметить следующее.

Пункт 14 ПБУ 6/01 предусматривает исчерпывающий перечень случаев, когда допускается изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка объектов основных средств. В рассматриваемом случае все эти основания отсутствуют.

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений (сумм износа для некоммерческих организаций) по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В то же время п. 4 ПБУ 6/01 определяет срок полезного использования как период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Очевидно, что в рассматриваемой ситуации срок полезного использования здания не прерывается в связи с разделением его на несколько отдельных инвентарных объектов. Основания для изменения первоначальной стоимости, по которой здание было принято к бухгалтерскому учету, при разделении его на отдельные объекты не имеется. Принимая во внимание требование приоритета содержания перед формой, закрепленное в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), полагаем, что в рассматриваемом случае первоначальную стоимость каждого из вновь созданных объектов основных средств следует определять исходя из первоначальной стоимости здания пропорционально площади каждого из объектов в общей площади здания; равным образом разделяется и сумма начисленной амортизации; начисление амортизации по объектам в связи с разделением ранее принятого к учету объекта основных средств на несколько частей не прерывается.

Этот вывод можно подтвердить письмом Минфина России от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632, в котором специалисты финансового ведомства в ситуации, схожей с рассматриваемой, подтвердили, что для целей налогового учета стоимость помещений, на которые оформлены права собственности взамен права собственности на все здание, определяется исходя из первоначальной стоимости здания и доли площади нового помещения за вычетом сумм начисленной амортизации по зданию, рассчитанной пропорционально площади вновь образованного помещения. При этом срок полезного использования каждого нового помещения остается неизменным и соответствует установленному ранее сроку службы здания.

Аналогичным образом, по нашему мнению, следует определять первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации по каждому новому объекту в бухгалтерском учете, поскольку иной порядок не следует ни из ПБУ 6/01, ни из Методических указаний, и изложенный выше способ, на наш взгляд, обеспечивает наиболее полное и точное отражение фактов хозяйственной деятельности организации в рассматриваемом случае.

Отметим, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (далее - Инструкция) (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств предполагает определение их остаточной стоимости с отнесением ее на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Однако в рассматриваемой ситуации как такового выбытия активов не происходит.

Прекращение права собственности на здание как единый объект и возникновение права собственности на отдельные части здания не приводит к увеличению или уменьшению экономических выгод. Следовательно, данная операция не удовлетворяет общему определению доходов и расходов, данных в п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Поэтому мы считаем правомерным на основании приказа руководителя организации о проведении перерегистрации права на недвижимость, находящуюся в собственности организации, и разделении здания на несколько инвентарных объектов, сделать записи по дебету счета 01 при формировании первоначальной стоимости новых инвентарных объектов (поэтажно) и кредиту счета 01 на первоначальную стоимость выводимого из учета объекта. Аналогичными записями в данном случае следует разделить сумму начисленной амортизации.

Обратим внимание, что такая корреспонденция счетов не предусмотрена Инструкцией. Однако, как отмечено в письме Минфина России от 21.03.2007 N 03-05-06-01/19, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией. Вместе с тем такой порядок учета следует закрепить в качестве дополнений к учетной политике организации.

Перейдем к рассмотрению вопроса о разделении затрат на ремонт по объектам.

Пункт 1 ст. 252 НК РФ предусматривает общие критерии учета расходов при налогообложении прибыли. В соответствии с этой нормой налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В первую очередь отметим, что налоговый учет расходов в рассматриваемом случае зависит от квалификации их в качестве затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, которые увеличивают его первоначальную стоимость согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, либо как расходов на ремонт, которые рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Понятия достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения раскрываются в п. 2 ст. 257 НК РФ. Применительно к рассматриваемой ситуации определяющим, на наш взгляд, будет критерий изменения эксплуатационных характеристик здания. Если замена аварийных простенков направлена на восстановление изношенных частей здания, а не на улучшение его эксплуатационных характеристик, предусмотренных проектной и технической документацией, затраты организации следует квалифицировать как расходы на ремонт.

Этот вывод следует и из письма Минфина России от 13.12.2010 N 03-03-06/1/772, в котором отмечено, что если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно ст. 260 НК РФ. Если же в результате проведения работ улучшаются технико-экономические показатели функционирования здания, такие работы относятся к реконструкции объекта основных средств.

Что касается разделения затрат на замену простенков по отдельным объектам, отметим следующее. Ни налоговое законодательство, ни законодательство о бухгалтерском учете не определяют порядок распределения подобных расходов между объектами основных средств. В этой ситуации считаем необходимым во всяком случае исходить из того, что затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены. Если смета по ремонтным работам не позволяет определить часть затрат, приходящуюся на каждый из объектов, считаем наиболее логичным распределить эти затраты пропорционально площади отдельных простенков в их общей площади. Если эта площадь не может быть определена по данным технической документации на здание либо на основании документации, составленной при проведении ремонтных работ, организация вправе определить ее расчетным путем, самостоятельно или с привлечением сторонней организации. В этом случае затраты могут быть распределены согласно бухгалтерской справке, составленной на основании служебной записки ответственных работников организации (при самостоятельном замере площади) или документа, отражающего результат выполненных работ по замеру (при их проведении сторонней организации).

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры