В других разделах 02.09.2010 Обзор актуальных сообщений форума на www.buh.ru по пособиям и компенсациям 26.08.2010 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (комментарий специалиста Минфина) 24.08.2010 МСФО (IAS) 37: измерение оценочных обязательств 19.08.2010 Налог на прибыль: актуальная арбитражная практика 18.08.2010 Расчет себестоимости продукции в "1С:Бухгалтерии 8" (редакция 2.0)

Статьи :: Налогообложение ::

Изменения в правилах оформления и регистрации счетов-фактур

  С нового года вступили в силу значительные изменения НК РФ в части налога на добавленную стоимость*. В частности, у предпринимателей появилась возможность предъявлять НДС по перечисленным авансам. И вот, наконец, Правительство РФ привело Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС в соответствие действующему налоговому законодательству. И.А. Баймакова, эксперт по вопросам налогообложения, комментирует данные изменения.

Содержание статьи:

• Уточнение порядка заполнения счетов-фактур
• Изменения порядка заполнения книги покупок »»
• Изменения в порядке ведения книги продаж »»
• Особенности учета счетов-фактур посредниками »»
• Новый порядок заполнения счетов-фактур в "1С:Предприятии" »»

Уточнение порядка заполнения счетов-фактур

Примечание:
* Подробнее читайте здесь.

Напомним, что Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ в главу 21 НК РФ были внесены значительные изменения. Вместе с тем порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Таким образом, логичным продолжением является внесение соответствующих изменений в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее - Правила). Такие изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451. Большая часть этих изменений обусловлена именно новшествами, вступившими в силу с 1 января 2009 года. Другая же часть касается разрешения ряда налоговых ситуаций, неурегулированных ранее.

Во-первых, уточнен порядок заполнения строки 1 - порядкового номера и дата выписки счета-фактуры для комитентов (принципалов). В частности предусмотрено, что "при составлении счета-фактуры комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю в этой строке таких счетов-фактур указывается единая дата - дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю". Таким образом, предусмотрено дублирование счета-фактуры, выставленного комиссионером (агенту), несмотря на то, что такой порядок серьезно усложняет документооборот. В такой ситуации представляется более логичным с точки зрения оптимизации документооборота (при этом без потери необходимой информации) оформление единого "сводного" счета-фактуры по итогам работы за оговоренный в договоре между комитентом (принципалом) и комиссионером (агентом) период. Однако данный порядок действующим законодательством не предусмотрен. Кроме того, следует обратить внимание на письмо Минфина России от 06.05.2008 № 03-07-09/09, в котором указано, что при заключении договоров подряда с большим количеством организаций в интересах принципала выставление агентом единого счета-фактуры по всем товарам (работам, услугам), приобретенным агентом для принципала у различных продавцов, не предусмотрено.

Таким образом, с учетом новых требований возможны штрафы по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, выражающееся в отсутствии счетов-фактур при оформлении комитентом (принципалом) "сводных" счетов-фактур по итогам работы за определенный период времени (как правило, за месяц).

Во-вторых, уточнен порядок заполнения строки 2 (полное или сокращенное наименование продавца) и строки 2а (место нахождения продавца) при составлении счетов-фактур налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ. В частности указано, что в данных строках указывается сокращенное наименование, место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

Особо стоит обратить внимание, что в новой редакции Правил предусмотрена необходимость указывать в строке 2 как полное, так и сокращенное наименование продавца (союз "или" заменен на союз "и").* Однако следует напомнить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению только счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. Данный подход неоднократно подтверждался судебными органами при рассмотрении дел, связанных с некорректным заполнением счетов-фактур (постановления ФАС ПО от 14.04.2009 по делу № А12-17870/2008, МО от 24.04.2009 № КА-А40/3234-09, ЗСО от 07.05.2008 № Ф04-2804/2008 (4613-А81-42) и др.). Нормами НК РФ указание одновременно и полного, и сокращенного наименования не предусмотрено, в связи с чем отсутствие в счете-фактуре наименования в полном и сокращенном варианте не может рассматриваться в качестве налогового нарушения.

Примечание:
* Новый порядок заполнения счетов-фактур уже реализован в конфигурациях на платформе "1С:Предприятие 8".

В-третьих, разъяснен порядок заполнения строки 2б - ИНН и КПП налогоплательщика-продавца налоговыми агентами. В частности отмечено, что в счете-фактуре ставятся прочерки при определении налоговой базы по НДС налоговыми агентами в отношении приобретаемых ими товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговым агентом (арендатором) в строке 2б счета-фактуры указывается ИНН и КПП продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

В-четвертых, изменения коснулись заполнения строк 3 и 4 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя/грузополучателя. Внесенными изменениями предусмотрено, что "при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права, в том числе налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, в этой строке ставятся прочерки". Ранее аналогичный порядок был разъяснен в письме Минфина России от 09.08.2004 № 03-04-11/127.

Дополнительно стоит напомнить, что порядком заполнения строки 3 счета-фактуры предусмотрена возможность указания в данной строке "он же" в случае, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо. Такой подход был одобрен Минфином России в письмах от 24.04.2008 № 03-07-14/14, от 12.05.2008 №03-07-11/186 и от 15.10.2008 № 03-07-09/32. Обратим внимание, что заполнение данной строки путем указания "он же" пунктом 5 статьи 169 НК РФ не предусмотрено. Однако арбитражная практика показывает, что такое заполнение рассматриваемой графы не рассматривается судьями в качестве нарушения.

Кроме того необходимо отметить, что указание "он же" в случае если покупатель и грузополучатель одно и то же лицо - не предусмотрено ни нормами главы 21 НК РФ, ни Правилами. Вместе с тем анализ арбитражной практики показывает, что суды не рассматривают указание "он же" в счете-фактуре в качестве нарушения, препятствующего возможности предъявления НДС к вычету (Постановления ФАС СЗО от 24.04.2009 по делу № А56-23132/2008, ФАС МО от 20.08.2007 по делу № КА-А40/6868-07, ФАС ПО от 02.10.2007 по делу № А72-6677/06-12/228 и др.

В-пятых, конкретизирован порядок заполнения строки 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека.

При этом предусмотрено несколько случаев:

• при составлении счета-фактуры при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставятся прочерки;
• при составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 4 статьи 174 НК РФ, в строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении налога;
• при составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 НК РФ, в этой строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества;
• при составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 2 статьи 161 НК РФ, приобретающим товары на территории РФ, в этой строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров.

Внесенные изменения коснулись также и порядка заполнения некоторых граф счета-фактуры.

В частности в графе 1 с учетом внесенных изменений подлежит отражению "наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав". При этом возможность указания обобщенного наименования товара, как рекомендовано в письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39, не предусмотрена.

Особо следует обратить внимание на то, что графой 5 (стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога) установлен специальный порядок ее заполнения в следующих случаях:

• при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ);
• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров) (п. 4 ст. 154 НК РФ);
• при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
• при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (п. 2 ст. 155 НК РФ);
• при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ);
• при приобретении денежного требования у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ).

Напомним, что в таких ситуациях налоговая база определяется как разница между ценой реализации/доходами и расходами на приобретение соответствующего имущества/имущественного права.

Например, при реализации за 30 000 руб. основного средства с остаточной стоимостью 25 000 руб., ранее применявшегося при осуществлении деятельности, переведенной на специальный налоговый режим в виде ЕНВД, налоговая база составит 5 000 руб.

Внесенными изменения предусмотрено, что при заполнении данной графы необходимо указывать именно налоговую базу, определенную в порядке, установленном пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ, а не стоимость реализации/передачи имущества/имущественного права.

Аналогично в графе 8 в рассмотренных случаях следует указывать сумму налога, определяемую в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.

Кроме того, в графе 9 счета-фактуры "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав подлежит отражению полученная сумма оплаты, частичной оплаты. Дополнительно введенным абзацем предусмотрено, что "в счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4 (наименование грузоотправителя и грузополучателя), а также в графах 2 (единица измерения), 3 (количество), 4 (цена), 5 (стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога), 6 (сумма акциза), 10 (странах происхождения товара) и 11 (номер таможенной декларации) ставится прочерк".

Просмотров: 40153

Версия для печати

Обсудить (сообщений - 1)

Переслать другу

В начало страницы

Обсуждение материала

Автор: bu_nu 19.06.2009 07:14	Ответов нет Опечатка в статье?
	"В-четвертых, изменения коснулись заполнения строк 3 и 4 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя/грузополучателя. Внесенными изменениями предусмотрено, что I. Ранее аналогичный порядок был разъяснен в письме Минфина России от 09.08.2004 № 03-04-11/127." По-моему, здесь не достает части текста
ответить	Заголовок: Текст ответа:

Написать