Федеральными законами от 18.07.2011 № 235-ФЗ и от 19.07.2011 № 245-ФЗ внесены серьезные изменения в Налоговый кодекс РФ. Изменения затронули как часть первую НК РФ, так и отдельные главы части второй НК РФ. Наиболее серьезные новации затронули главу 21 НК РФ, о которых расскажем в настоящей статье.

Содержание

Предоставление покупателям скидок при реализации товаров (работ, услуг) является обычной практикой в деятельности хозяйствующих субъектов. Скидки, в частности, при реализации товаров могут предоставляться как в момент отгрузки товаров, так и после их отгрузки. Практика предоставления скидок (премий) после даты отгрузки товаров получила более широкое распространение с дополнением статьи 265 НК РФ пунктом 19.1, предусматривающим возможность учета в составе внереализационных расходов, премий (скидок), выплаченных (предоставленных) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

Однако с внесением данных изменений возникли многочисленные споры с порядком исчисления НДС при предоставлении премий (скидок) после даты реализации. Внесенными Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ в НК РФ изменениями рассмотрены ситуации корректировки стоимости отгруженных товаров (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и имущественных прав, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.  Для реализации данных изменений предусмотрен новый документ - корректировочный счет-фактура.

В соответствии с новым абзацем, дополнившим пункт 3 статьи 168 НК РФ, продавец при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения, подлежит вычету у продавца.

Соответственно, у покупателя в таком случае суммы налога в размере такой разницы подлежат восстановлению.

 В соответствии с порядком, определенным в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, восстановление сумм НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  • дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
  • дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Т. е. рассматривая вариант, когда в договоре предусмотрено предоставление продавцом покупателю скидки, например, за «выбранный объем», по результатам работы за месяц продавцу необходимо будет выставить корректировочные счета-фактуры и заактировать либо иным образом зафиксировать факт исполнения условий договора в части снижения цены товара (работы, услуги). Необходимо заметить, что выставление корректировочных счетов-фактур может оказаться крайне трудоемким, так как требования к корректировочному счету-фактуре предусматривают необходимость указывать сведения по каждой операции, каждому товару (работе, услуге) и каждому счету-фактуре, в отношении которых имеет место изменение стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, на каждый счет-фактуру, в котором содержатся данные по товарам, стоимость отгрузки по которым была изменена, необходимо будет выписать отдельный корректировочный счет-фактуру.

В случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) возникающая разница учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (работ, услуг), а у покупателя данная разница подлежит вычету (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 154 НК РФ).

Данный порядок определен новым пунктом 13 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ вычет суммы разницы как у покупателя, так и у продавца производятся на основании корректировочных счетов-фактур и документов, подтверждающие факт изменения стоимости товаров (работ, услуг).

Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)

Предоставление покупателям скидок при реализации товаров (работ, услуг) является обычной практикой в деятельности хозяйствующих субъектов. Скидки, в частности, при реализации товаров могут предоставляться как в момент отгрузки товаров, так и после их отгрузки. Практика предоставления скидок (премий) после даты отгрузки товаров получила более широкое распространение с дополнением статьи 265 НК РФ пунктом 19.1, предусматривающим возможность учета в составе внереализационных расходов, премий (скидок), выплаченных (предоставленных) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

Однако с внесением данных изменений возникли многочисленные споры с порядком исчисления НДС при предоставлении премий (скидок) после даты реализации. Внесенными Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ в НК РФ изменениями рассмотрены ситуации корректировки стоимости отгруженных товаров (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и имущественных прав, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.  Для реализации данных изменений предусмотрен новый документ - корректировочный счет-фактура.

В соответствии с новым абзацем, дополнившим пункт 3 статьи 168 НК РФ, продавец при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения, подлежит вычету у продавца.

Соответственно, у покупателя в таком случае суммы налога в размере такой разницы подлежат восстановлению.

 В соответствии с порядком, определенным в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, восстановление сумм НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  • дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
  • дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Т. е. рассматривая вариант, когда в договоре предусмотрено предоставление продавцом покупателю скидки, например, за «выбранный объем», по результатам работы за месяц продавцу необходимо будет выставить корректировочные счета-фактуры и заактировать либо иным образом зафиксировать факт исполнения условий договора в части снижения цены товара (работы, услуги). Необходимо заметить, что выставление корректировочных счетов-фактур может оказаться крайне трудоемким, так как требования к корректировочному счету-фактуре предусматривают необходимость указывать сведения по каждой операции, каждому товару (работе, услуге) и каждому счету-фактуре, в отношении которых имеет место изменение стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, на каждый счет-фактуру, в котором содержатся данные по товарам, стоимость отгрузки по которым была изменена, необходимо будет выписать отдельный корректировочный счет-фактуру.

В случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) возникающая разница учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (работ, услуг), а у покупателя данная разница подлежит вычету (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 154 НК РФ).

Данный порядок определен новым пунктом 13 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ вычет суммы разницы как у покупателя, так и у продавца производятся на основании корректировочных счетов-фактур и документов, подтверждающие факт изменения стоимости товаров (работ, услуг).

Оформление корректировочного счета-фактуры

Как мы уже отмечали, изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ, введен новый вид счета-фактуры - корректировочный*. Согласно пункту 1 корректировочный счет-фактура служит основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Примечание:
*  До сегодняшнего дня у нас был обычный счет-фактура на реализацию и счет-фактура на аванс.

К данной категории счетов-фактур предъявляются требования, предусмотренные пунктом 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ. Аналогично счетам-фактурам на реализацию ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму НДС, не являются основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС. 

Перечень реквизитов, обязательных к заполнению в корректировочном счете-фактуре, предусмотрен пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ, и он в целом дублирует обычный счет-фактуру на реализацию. Однако в корректировочном счете по большинству «содержательных» показателей подлежат отражению как сведения, отраженные в первоначальном счете-фактуре, так и сведения с учетом изменений.

Данный порядок касается следующих  показателей:

  • количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (работ, услуг);
  • цена (тариф) за единицу измерения до и после изменения цены (тарифа);
  • стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;
  • сумма НДС, определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров;
  • стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров;
  • разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Следует отметить, что при этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Корректировочные счета-фактуры согласно статье 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ подлежат применению с 1 октября 2011 года. Таким образом, со вступление в силу данных изменений «отрицательные» счета-фактуры становятся правомерными.

Напомним, что согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ. Таким документом в настоящее время является Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

 С введением в статью 169 НК РФ новой формы счета-фактуры возникает необходимость внесения соответствующих изменений и в данный документ, т. е. утверждения непосредственно формы корректировочного счета-фактуры и порядка его отражения. Учитывая, что изменения в НК РФ вступают в силу с 1 октября 2011 года, применение корректировочных счетов-фактур с этой даты будет обязательным, независимо от внесения соответствующих изменений в Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914.

Фирма «1С» своевременно предложит варианты поддержки этих изменений в программах после появления разъяснений Минфина России.

Отмена начисления НДС с суммовых разниц

Изменения НК РФ коснулись сделок, обязательства об оплате которых предусмотрены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах. Новым пунктом 4 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что в данном случае моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). При этом при последующей оплате товаров (работ, услуг) корректировка налоговой базы не производится. Возникающие суммовые разницы у продавца учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационых расходов в зависимости от изменения курса ЦБ РФ на дату поступления денежных средств. «Симметричный» порядок применяется у покупателя - налоговые вычеты не корректируются, а суммовые разницы учитываются также в составе внереализационных доходов/расходов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Уточнения перечня операций, не подлежащих налогообложению

Уточнения перечня операций, не подлежащих налогообложению

Напомним, что статья 149 НК РФ определяет перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Наиболее серьезные изменения в данную статью внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности».  В частности, изменения затронули следующие положения:

  • предусмотрена возможность освобождения от НДС услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми всеми организациями, независимо от организационно-правовой формы (ранее данное освобождение предоставлялось только государственным и муниципальным учреждениям социальной защиты). Основанием для применения освобождения является наличие заключения организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты (подп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • ограничено применение освобождения в части оказания услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях. Данным освобождением могут воспользоваться только организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования. Как и ранее, освобождение по НДС распространяется на услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • более четко сформулировано освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ. С учетом внесенных изменений не подлежит обложению НДС реализация «продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
  • уточнен порядок применения освобождения по НДС при оказании услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями, а также при оказании услуг в сфере культуры и искусства (подп. 14 и 20 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • введен подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, предусматривающий освобождение от налогообложения услуг по социальному обслуживанию населения, в том числе несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей  иных лиц, находящихся в сложной жизненной ситуации. В рамках данного подпункта предусматривается также освобождение от НДС услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости;
  • с учетом внесенных изменений освобождена от налогообложения передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, но и передача имущественных прав (подп. 12 п. 3 статьи 149 НК РФ);
  • предусмотрено освобождение при безвозмездном оказании услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы с учетом требований, предусмотренных подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Изменениями, внесенными Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ, более подробно определены критерии и порядок подтверждения освобождения в части выполнения работ (услуг) по сохранению объектов культурного наследия. Внесенными изменениями предусмотрено, что освобождение по НДС распространяется на широкий перечень работ (в том числе, консервационные, противоаварийные, ремонтные и т. п.), связанный с сохранением объекта культурного наследия (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Также данным законом предусмотрено освобождение от НДС в отношении:

  • реализации товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых государственными и муниципальными унитарными предприятиями, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 % (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • оказания услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.

Кроме того разъяснен порядок признания объектов производственного назначения при оказании услуг застройщика на основании договора участия в долевом строительстве.

Напомним, что подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ сделано исключение в части освобождения от НДС услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения.

Внесенными изменениями определено, что к объектам производственного назначения относятся объекты, предназначенные для использования при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Новые случаи восстановления НДС

Рассматриваемым законом внесены изменения в статью 170 «Порядок отнесения сумма налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» НК РФ. Пункт 3 данной статьи дополнен новыми положениями, предусматривающими необходимость восстановления в следующих случаях:

  • дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, т. е. речь идет о случаях применения нулевой ставки по НДС. При этом восстановленные суммы НДС подлежат вычету в том налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг);
  • в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При этом суммы налога, подлежащие восстановлению в данном случае, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

 Также внесенными изменениями предпринята попытка решить проблему с порядком применения пропорции  при осуществлении облагаемой и необлагаемой НДС деятельности при оприходовании объектов основных средств и нематериальных активов. Напомним, что проблема состоит в следующем - пропорция определяется по итогам деятельности налогоплательщика за налоговый период (квартал), соответственно, приобретая имущество в первом или втором месяце квартала, пропорция облагаемой и необлагаемой деятельности еще не определена. В связи с изложенным пункт 4 статьи 170 НК РФ дополнен положением следующего содержания: «По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав». С учетом данных изменений расчет пропорции будет зависеть от месяца постановки на учет основного средства.

Кроме того уточнено «правило 5 процентов», предусмотренное пунктом 4 статьи 170 НК РФ. С учетом внесенных изменений, предусмотрено, что налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта, т. е. частично предъявлять НДС, а частично учитывать в расходах (стоимости материалов, объектов основных средств и нематериальных активов), к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вся сумма НДС подлежит вычету.  Ранее в данном абзаце был сделан акцент только на расходах на производство товаров (работ, услуг).

Изменения в признании объекта налогообложения

Изменениями, внесенными в подпункт 5 пункт 2 статьи 146 НК РФ, уточнено, что не признается объектом налогообложения по НДС не только передача на безвозмездной основе объектов ОС органам государственной власти и местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениями, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, но и оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов ОС данным категориям лиц.

 Ранее неоднократно возникали споры между налоговыми органами и налогоплательщиками при предоставлении имущества во временное безвозмездное пользование. Неоднократно судами отмечалось, что из содержания подпункта 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ не следует, что данная норма подлежит применению только в случае перехода права собственности на объекты основных средств (Определение ВАС РФ от 24.03.2009 № 7246/08, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2010 по делу № А45-17387/2009).

 Таким образом, с учетом внесенных изменений можно говорить о разрешении еще одной спорной ситуации. Налоговая база по НДС не будет возникать ни при передаче в собственность объектов основных средств, ни при передаче таких объектов во временное пользование на безвозмедной основе.

Изменения в порядке определения места реализации товаров, работ (услуг)...

Рассматриваемым законом внесены уточнения в порядок определения места реализации товаров (работ, услуг). Данные изменения носят «точечный» характер и затрагивают ограниченный круг налогоплательщиков, но не обращать на них внимание было бы не правильно.

... в части места реализации товаров

Изменениями, внесенными в статью 147 НК РФ, предусмотрено, что местом реализации товаров признается территорию РФ, не только в том случае, если товар находится на территории РФ, либо в момент начала отгрузки находится но на территории РФ, но и в том случае, если товар находится/отгружается с иных территорий, находящихся под юрисдикцией РФ.

Напомним, что согласно части 2 статьи 67 Конституции РФ Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

... в части места оказания аудиторских услуг

Кроме того, важно отметить, что уточнено место оказания аудиторских услуг. Наряду с консультационными, юридическими и бухгалтерскими услугами место оказания аудиторских услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг.

В данном случае следует обратить внимание на постановление ФАС Московского округа от 28.01.2011 № КА-А40/17618-10 по делу № А40-70846/10-107-362. При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что общество оказывало услуги по аудиту финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности или стандартами ГААП (GAAP) иностранным организациям, не осуществляющим деятельность на территории РФ, в связи с чем в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации данных услуг территория РФ не была признана. По результатам проведенной проверки инспекцией был сделан вывод, что «поскольку аудиторские услуги не поименованы в подп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в перечне работ и услуг, предоставляемых российской организацией иностранному юридическому лицу, то в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общем порядке».

 Признавая решения инспекции недействительным, суды исходили из того, что «аудиторские услуги представляют собой сочетание бухгалтерских, консультационных и юридических услуг, в связи с чем в силу подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ Российская Федерация не признается местом их оказания».

... в части места реализации работ (услуг), носящих вспомогательный характер

Важные уточнения внесены в пункт 3 статьи 148 НК РФ. С учетом изменений предусмотрено, что вспомогательный характер работ по отношению к реализации других работ (услуг) следует рассматривать внутри каждой конкретной организации. Т. е. говорить о наличии вспомогательных работ и определять место их оказания по месту реализации основных работ (услуг) правомерно только в отношении организации или индивидуального предпринимателя, которыми оказывается несколько видов деятельности, часть из которых носит вспомогательный характер по отношению к  реализации других работ (услуг). Также внесенными изменениями уточнен порядок определения места реализации в части услуг по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом, а также выполнения работ (оказания услуг) в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья.

Иные изменения 21 главы НК РФ

В завершении статьи рассмотрим, какие положения подверглись изменения в связи с Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ:

1. При подтверждении применения ставки НДС 0 %, в том числе экспорта, из перечня документов исключена обязанность предоставления выписки, подтверждающей поступление денежных средств. Т. е. подтверждение оплаты при подтверждении нулевой ставки НДС теперь не требуется.

2. Уточнено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, корректировка налоговой базы при применении нулевой ставки по НДС не требуется (п. 3 статьи 153 НК РФ).

 3. Предусмотрено применение нулевой ставки по НДС в отношении следующих видов деятельности:

  • услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, а также транспортно-экспедиционных услуг (подп. 3.1. п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также работ (услуг), связанных с такой перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки).

4. Уточнено, что при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе требования к другому лицу на основании закона, налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).

5. Определено, что при реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами, налоговая база определятся как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется по каждой операции отдельно. Налоговыми агентами в рассматриваемом случае признаются покупатели конфискованного имущества, которые обязаны исчислить НДС расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 4.1. ст. 161 НК РФ);

6. Уточнен порядок применения заявительного порядка возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ). В частности, исключено требование к банкам, предоставляющим банковскую гарантию, о наличии зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 миллионов рублей. Вместе с тем дополнено, что банковская гарантия предоставляется в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации, т.е. одновременно с подачей заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС.

7. Пунктом 6 статьи 171 НК РФ предусмотрена возможность вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) не только при капитальном строительстве, но и при ликвидации основных средств, а также при разборке, демонтаже основных средств. Также рассматриваемая норма дополнена порядком восстановления ранее предъявленных сумм НДС по объектам недвижимости (основных средств), в отношении которых была проведена модернизация (реконструкция) и которые стали использоваться для осуществления операций, поименованных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

От редакции. К 1 октября будет выпущено обновление «1С:Бухгалтерии 8», в котором будут реализованы следующие изменения по НДС: отмена НДС с суммовых разниц, отмена корректировки налоговой базы по ставке НДС 0 %,  восстановление НДС при реализации по ставке НДС 0 %.

Нашли ошибку на сайте? Отправьте нам!
Выделите ее мышкой и нажмите Ctrl + Enter
Ваша оценка:
Комментарии