"> потому и по отгрузке в учетной политике используем<br>с 2008 (если правильно помню) года НК вариантов не предусматривает. Так что уч.политика не при чем - по отгрузке и баста! У тебя КонсультантПлюс есть?<br> <br>Вопрос: Организация заключила договор на поставку оборудования в у. е. с переходом права собственности на оборудование после полной его оплаты. Рассмотрим следующую ситуацию (цифры условные): 11 февраля (курс - 30,00 руб/у. е.) покупателю отгружено оборудование на сумму 118 у. е., что составило 3540,00 руб., без перехода права собственности. На основании п. 1 ст. 167 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ датой определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки оборудования, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки оборудования. В связи с этим организация выставила счет-фактуру (НДС - 540,00 руб.); 22 февраля (курс - 29,00 руб/у. е.) - покупателем произведена оплата оборудования в размере 1711,00 руб., что составляет 59 у. е.; 15 марта (курс - 31,00 руб/у. е.) - покупателем была произведена окончательная оплата за оборудование в сумме 1829,00 руб. (59 у. е. x 31 руб.). Право собственности на оборудование переходит к покупателю. Какие бухгалтерские записи следует сделать по этой отгрузке? В каком размере и в какие сроки НДС начисляется организацией для уплаты в бюджет; какие суммы должны быть отражены на счетах 90-1 и 90-3 в момент перехода права собственности?<br> <br>Ответ: Гражданским кодексом Российской Федерации установлено, что при заключении договора денежное обязательство между сторонами договора может быть выражено в иностранной валюте или в условных денежных единицах (у. е.) (п. 2 ст. 317 ГК РФ).<br>В этом случае подлежащая уплате сумма в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у. е. на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.<br>Кроме того, стороны сделки могут предусмотреть в договоре поставки момент перехода права собственности на товар в особом порядке, например, после оплаты его покупателем (п. 5 ст. 454, ст. 491 ГК РФ). Такие условия договора окажут влияние на порядок отражения операций в бухгалтерском учете и исчисление НДС.<br> <br>НДС<br> <br>Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.<br>В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:<br>- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;<br>- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.<br>Одновременно с этим при определении налоговой базы следует учитывать положения п. 4 ст. 153 НК РФ.<br>Согласно этой норме при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.<br>При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) при расчете налога на прибыль (ст. ст. 250, 265 НК РФ).<br>Таким образом, в рассматриваемой ситуации необходимо определить, что будет являться днем отгрузки товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС.<br>В гл. 21 НК РФ не дано определения понятия - "отгрузка (передача) товаров, работ, услуг".<br>В Письме Минфина России от 08.09.2010 N 03-07-11/379 разъяснено, что если по договору поставки оборудования отгрузка оборудования была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде, то начисление НДС следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка оборудования, независимо от момента перехода права собственности.<br>В данном случае моментом определения налоговой базы по НДС в соответствии с требованиями п. 1 ст. 167 НК РФ будет являться день отгрузки оборудования.<br>При этом, учитывая положения п. 4 ст. 153 НК РФ, если моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки, то при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров и при последующей их оплате налоговая база не корректируется.<br>Таким образом, в данном случае организация должна начислить НДС в бюджет на дату отгрузки оборудования исходя из курса у. е. 30,00 руб. / 1 у. е. - 11.02.2013. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода в соответствии со ст. 173 НК РФ.<br> <br>Бухгалтерский учет<br> <br>Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99), выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине *** задолженности. При этом должны быть выполнены следующие условия (п. 12 ПБУ 9/99):<br>- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;<br>- сумма выручки может быть определена;<br>- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;<br>- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);<br>- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (п. 12 ПБУ 9/99).<br>В данном договоре сторонами сделки установлен переход права собственности на оборудование в момент получения оплаты от покупателя.<br>Поэтому на дату перехода к покупателю права собственности на оборудование организация должна будет признать выручку в бухгалтерском учете на счете 90-1.<br>Необходимо руководствоваться и Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее - ПБУ 3/2006).<br>Пунктом 4 ПБУ 3/2006 установлено, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли.<br>Пересчет отражается на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату (п. п. 5, 7 ПБУ 3/2006).<br>Выручка при поставке оборудования с переходом права собственности после оплаты будет отражаться в бухгалтерском учете только на дату перехода права собственности к покупателю. Соответственно, оплата, произведенная покупателем до перехода к нему права собственности на это оборудование, для целей бухгалтерского учета будет рассматриваться как предоплата.<br>В сделке с частичной предоплатой сочетаются два вида оплаты: аванс и оплата на дату перехода права собственности. В отношении предоплаты курсовые разницы не возникают, если в договоре курс у. е. установлен на дату оплаты. Соответственно, переоценка уже оплаченного аванса не должна производиться и разницы в этой части не образуется (п. 7 ПБУ 3/2006).<br>На дату отгрузки покупателю продавец признает в бухгалтерском учете выручку. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине *** задолженности, которая определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 ПБУ 9/99).<br>В момент предоплаты необходимо рассчитать сумму рублевого эквивалента по согласованному сторонами курсу на дату оплаты. А при окончательной оплате (которая совпадает с моментом перехода права собственности к покупателю) следует определить рублевый эквивалент выручки. Она будет состоять из двух частей:<br>- первая часть стоимости, оплаченная авансом. Эта часть имеет рублевый эквивалент, исчисленный в момент предоплаты, который изменению не подлежит, так как в договоре курс у. е. (как мы понимаем) определен на дату оплаты;<br>- вторая часть стоимости определяется по курсу у. е. на дату окончательной оплаты и совпадает с моментом перехода права собственности на оборудование к покупателю.<br>Отражение в бухгалтерском учете:<br>11 февраля 2013 г.:<br>Д-т 45, К-т 41 - отражена в учете отгрузка покупателю;<br>Д-т 76, К-т 68 - 540 руб. (100 у. е. x 18% x 30,00) - начислен НДС к уплате в бюджет по курсу у. е. на дату отгрузки.<br>22 февраля 2013 г.:<br>Д-т 51, К-т 62/аванс - 1711 руб. (59 у. е. x 29,00) - получены денежные средства от покупателя за отгруженный товар;<br>15 марта 2013 г.:<br>Д-т 51, К-т 62 - 1829 руб. (59 у. е. x 31,00) - поступила окончательная оплата от покупателя;<br>Д-т 62, К-т 90-1 - 3540 руб. (1711 руб. + 59 у. е. x 31,00) - признана выручка от продажи товаров;<br>Д-т 90-3, К-т 76 - 540 руб. - отражен НДС, начисленный на дату отгрузки товаров;<br>Д-т 62/аванс, К-т 62 - 1711 руб. - принята к зачету частичная оплата;<br>Д-т 90-2, К-т 45 - списана себестоимость реализованного оборудования."