Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Единый социальный налог и выплаты работникам за счет чистой прибыли

18.05.2001
div>

МНС России приказом от 28.04.2001 № БГ-3-07/138 внесло изменения в свои методические рекомендации по уплате единого социального налога. В основном эти изменения касаются порядка применения нормы Налогового кодекса о том, что выплаты работникам, произведенные за счет чистой прибыли организации, не являются объектом обложения ЕСН.

Как известно, в соответствии с пунктом 4 статьи 236 НК РФ, выплаты работникам, произведенные предприятием за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не являются объектом налогообложения по ЕСН. Теперь разъяснения по порядку применения этой нормы включены в текст методических рекомендаций МНС России по ЕСН. Толкование указанной нормы кодекса в исполнении налоговиков, как и следовало ожидать, вышло не очень выгодным для налогоплательщика.

Так, МНС России приравнивает используемое в кодексе понятие «средства организации, остающиеся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль», к понятию «нераспределенная прибыль», используемому в приказе Минфина России от 28.06.2000 № 60н.

То есть, по мнению МНС, источник необлагаемых ЕСН выплат в данном случае должен образовываться как разность между конечным финансовым результатом, и суммой не только налога на прибыль, но и иных аналогичных обязательных платежей. Указанный показатель отражается в строке 190 Отчета о прибылях и убытках и по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470). А в промежуточной отчетности данные суммы отражаются по статье "нераспределенная прибыль прошлых лет".

Как видим, налоговое ведомство существенно сузило понятие средств, остающихся в организации после уплаты налога на прибыль.

Помимо этого, МНС России в своих разъяснениях указывает, что за счет чистой прибыли выплачивается строго ограниченный перечень выплат, которые не признаются расходами организации и не участвуют в формировании финансового результата (при этом налоговики ссылаются на ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Так, за счет чистой прибыли выплачиваются средства (взносы, выплаты и т. п.), связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Также за счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды и другие аналогичные выплаты участникам хозяйственных обществ.

Все другие расходы (по обычным видам деятельности и «прочие расходы»), как указывает МНС России, ссылаясь на упомянутое ПБУ, отражаются либо на счетах учета затрат, либо на счете 80 «Прибыли и убытки», а следовательно выплачиваются не за счет «нераспределенной прибыли». Это касается компенсации командировочных расходов сверх установленных законодательством норм, оплаты дополнительных отпусков, выплаты премий не по системным положениям, матпомощи, оплаты лечения и обучения и т. п. По мнению МНС России, такие выплаты производятся не за счет чистой прибыли, и будут облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, налоговики оставляют предприятию возможность призводить упомянутые выплаты за счет чистой прибыли. Для этого руководитель организации должен подписать распорядительный документ, в котором в качестве источника конкретных выплат указывается прибыль (конкретного года), остающаяся в распоряжении организации. В таком случае бухгалтер в учете должен отражать тот источник (чистую прибыль конкретного года), на который указано в распорядительном документе. Если же по распоряжению руководителя выплата производится за счет прибыли текущего года, то, как указывает МНС, это возможно только в тех отчетных периодах по ЕСН, когда в учете предприятия уже сформирована прибыль текущего года (то есть за предыдущие отчетные периоды отчетного года) и с нее уплачен налог на прибыль.

Только при соблюдении этого механизма у налоговиков не будет претензий к организациям, не включившим такие выплаты в налогооблагаемую базу по ЕСН.

Нельзя сказать, что приведенная позиция налогового ведомства является бесспорной. В связи с этим редакция сайта будет продолжать обсуждение вопроса о применении упомянутой нормы НК РФ о выплатах за счет чистой прибыли, а также о реализации этих положений в типовых конфигурациях программ фирмы «1С». Приглашаем посетителей buh.1c.ru поучаствовать в обсуждении этого вопроса в форуме (нажмите левую кнопку в начале материала).

 

Комментарии 0

Мероприятия

26.09.2016 - 29.09.2016 (по будням 10:00 - 17:00)Курс обучения «Рассчитываем зарплату в программе “1С:Зарплата и управление персоналом 8” Редакция 3.0»

26.09.2016 - 28.09.2016 (по будням 10:00 - 17:00)Курс обучения «Регламентированный учет в прикладном решении 1С:ERP Управление предприятием 2.1»

1C:Лекторий

29 сентября 2016 годаНалог на прибыль - практические рекомендации по ведению учета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

6 октября 2016 года1С-Отчетность за 9 месяцев 2016 года: на что обратить внимание при составлении, расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости

Все мероприятия

1C:Предприятие 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 6-НДФЛ CRM агентская деятельность Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация антикризисные арбитражная практика аренда недвижимости аттестация рабочих мест аудит база 1с база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты возврат товаров восстановление НДС вредные условия труда выбор контрагента вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка дебиторская задолженность декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС декларация соответствия условий труда денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зачет страховых взносов защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании ИП ИП на ЕНВД ИП на УСН ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР классификация ОС ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж книга учета доходов и расходов КоАП РФ коды видов продукции командировочные расходы компенсации работникам компенсация за отпуск компенсация за проезд конкурс консервация основных средств консолидированная группа консолидированная отчетность контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по НДС налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые риски налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС при ввозе НДС-2015 НДФЛ НДФЛ с экономии на процентах некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости новый формат счета-фактуры нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг онлайн-ККТ онлайн-ккт освобождение от налогообложения освобождение от НДС освобождение от НДФЛ основные средства открытие расчетного счета отмена транспортного налога отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в Росстат отчетность организации отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 23 ПБУ 8 первичные документы переход на ЕНВД переход на УСН персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в ТК РФ пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика предельный доход для применения УСН представление сведений приказ Минфина приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-белорусы работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет ЕНВД расчет заработной платы расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование Росстат РСВ-1 рыночные цены свод отчетов сдача имущества в аренду сельскохозяйственный товаропроизводитель снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в ФСС судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налогов управленческий учет 1с УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет дивидендов учет доходов при УСН учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет факторинговых операций учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ фонд оплаты труда форма СЗВ-М формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экономия на процентах экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции экспортные операции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры