УМНС России по г. Москве в распространенном недавно письме от 01.08.2003 № 28-08/42570 фактически подтвердило правильность реализованной ранее в типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" для "1С:Предприятия 7.7" методики начисления суммы ЕСН по физическим лицам, являющимся инвалидами I, II и III групп, а также сотрудникам организаций, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, выплаты в пользу которых нарастающим итогом с начала года превысили 100000 рублей.
Упомянутым письмом УМНС по г. Москве направило подведомственным налоговым органам Рекомендации по применению регрессивных ставок налогообложения при использовании льгот по п.1 ст. 239 НК РФ.
В рекомендациях, в частности, указано, что в упомянутых случаях ЕСН в федеральный бюджет исчисляется следующим образом:
- по шкале регрессивных ставок ЕСН, предусмотренной статьей 241 НК РФ, устанавливается ставка ЕСН в федеральный бюджет для фактически начисленной общей суммы налоговой базы по работнику (не уменьшенной на сумму налоговых льгот);
- определяется одна вторая регрессивной налоговой ставки, установленной в порядке, указанном в предыдущем абзаце (кроме сумм свыше 600000 рублей, для которых ставка остается в размере 2 %);
- абсолютное значение половинной ставки уменьшается на 14000 рублей, то есть на половину фиксированной величины ставки налога в федеральный бюджет, предусмотренной статьей 241 НК РФ для налоговой базы до 100000 рублей включительно;
- полученная расчетным путем ставка применяется к налоговой базе работника, уменьшенной на сумму налоговых льгот (100000 рублей).
Расчет сумм ЕСН, зачисляемых в бюджеты Фонда социального страхования Российской Федерации, производится в аналогичном порядке, но не по половинным, а по полным ставкам налога.
Проиллюстрируем сказанное примерами:
| Общая сумма налоговой базы, руб. | Налоговая льгота, руб. | Налоговая база, уменьшенная на сумму налоговых льгот, руб. | Ставка ЕСН, руб., % | Сумма ЕСН, руб. | |
|---|---|---|---|---|---|
| Работник 1 | |||||
| С начала года всего, руб. | 180000 | 100000 | 80000 | - | 1760 |
| В том числе до 100000 руб включительно | 100000 | 100000 | 0 | 4000 - 4000 =0 | 0 |
| Свыше 100000 руб. | 80000 | - | 80000 | 2,2% | 1760 |
| Работник 2 | |||||
| С начала года всего, руб. | 315000 | 100000 | 215000 | - | 4565 |
| В том числе до 300000 руб включительно | 300000 | 100000 | 200000 | 8400 - 4000 =4400 | 4400 |
| Свыше 100000 руб. | 15000 | - | 15000 | 1,1% | 165 |
| Работник 3 | |||||
| С начала года всего, руб. | 650000 | 100000 | 550000 | - | 7700 |
| В том числе до 600000 руб включительно | 600000 | 100000 | 500000 | 7700 | |
| Свыше 100000 руб. | 50000 | - | 50000 | - | 0 |
Повторим, что именно такой порядок расчета реализован в недавно выпущенном релизе 7.70.448 типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" и будет реализован в готовящемся к выпуску в сентябре новом релизе типовой конфигурации "Зарплата+Кадры" для "1С:Предприятия 7.7".
