Налоговая ответственность за непредставление налоговой декларации наступает только в том случае, если обязанность налогоплательщика представить декларацию предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Такую позицию высказал Конституционный Суд РФ в определении от 10.07.2003 № 316-О.
В частности, суд указал, что налоги считаются законно установленными при условии, что в законе четко определены все обязательные элементы налогообложения. Только при соблюдении этого условия на налогоплательщика может быть возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы и, следовательно, ответственность за ее неисполнение.
Налоговые декларации представляются в налоговый орган по тем налогам, которые налогоплательщик обязан уплачивать, если обязанность представить такую декларацию предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п.1 ст. 23 НК РФ).
Напомним, что согласно пункту 1 статьи 1 НК РФ, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Поэтому, если обязанность налогоплательщика представить налоговую декларацию предусмотрена, например, инструкцией МНС России, ответственность за ее неисполнение, предусмотренная статьей 119 НК РФ, не наступает. Издаваемые МНС России документы по вопросам, связанным с налогообложением, не входят в состав законодательства о налогах и сборах и не могут его изменять или дополнять (ст. 4 НК РФ).
Отметим, что данное определение было вынесено КС РФ в отношении представления декларации по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов (соответствующая обязанность налогоплательщиков была предусмотрена пунктом 20 Инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"), который утратил силу с 1 января 2001 года. Тем не менее, рассмотренная позиция суда может оказаться налогоплательщикам полезной при проведении в их отношении налоговых проверок за прошлые налоговые периоды.
