Налоговая база по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ не увеличивается на суммы пени, перечисляемые иностранной организации за несвоевременную оплату товаров российским контрагентом. Это сообщило УМНС России по г. Москве в письме от 31.10.2003 № 24-14/61194.
Согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы платежей, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Однако эти положения не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации. Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации в случае, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется и/или в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории России (ст. 147 НК РФ).
Таким образом, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ местом реализации товаров территория РФ не является. Следовательно, налоговая база по НДС не увеличивается на суммы пени, перечисленные иностранной организации за несвоевременную оплату поставленных товаров.
В связи с этим, у российской организации, выплачивающей доход в виде пени иностранной организации, не возникает обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДС с суммы такого дохода.
