Внесены изменения в Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" (приказ МНС России от 26.12.2003 № БГ-3-03/721).
Изменения связаны с введением в действие Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ, предусматривающего снижение базовой ставки НДС с 20 % до 18 %, и Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, обязывающего продавцов применять контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных расчетов с юридическими лицами.
В частности, наряду с указанием ставки НДС 20 % в текст рекомендаций внесены дополнения о применении с 01.01.2004 ставки 18 %.
Пункт 15 рекомендаций дополнен положением об освобождении от налогообложения услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Соответствующая норма предусмотрена подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ, который вводится в действие с 1 января 2004 года.
Внесены дополнения и в пункт 37.1, определяющий порядок налогообложения авансов.
В частности, в нем было указано, что обязательство перед бюджетом по уплате НДС с полученного аванса возникает у организации - продавца товаров (работ, услуг), получившей от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя от должника (третьего лица) будут получены денежные средства.
Эта норма дополнена положением, что в случае передачи продавцом указанного права требования дебиторской задолженности в оплату за ранее приобретенные им товары (работы, услуги), право на вычет НДС по этим товарам (работам, услугам) возникает на дату отгрузки товаров (работ, услуг) в адрес покупателя, уступившего право требования в качестве авансового платежа.
В Методических рекомендациях также разъяснен порядок применения ставки НДС 18 % в переходном периоде. Так, по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 года, подлежащих налогообложению по налоговой ставке в размере 20 %, исчисление НДС осуществляется по налоговой ставке, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ, независимо от момента поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги).
А в целях применения пункта 4 статьи 164 НК РФ следует иметь в виду, что начиная с 1 января 2004 года при отгрузке (передаче) имущества, указанного в пункте 3 статьи 154 НК РФ и сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, указанных в пункте 4 статьи 154 НК РФ, налоговая ставка определяется исходя из налоговой ставки 18 % / 118 % или 10 % / 110 % процентов.
Важным изменением является то, что при оплате за наличный расчет услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки, услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельными принадлежностями, НДС можно принять к вычету и при отсутствии счета-фактуры. В этом случае необходимо иметь соответствующий бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога.
Если такой бланк отсутствует, то основанием для вычета НДС будет являться счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой налога).
При этом, как указано в рекомендациях, выделение в бланках строгой отчетности, подтверждающих фактическую уплату суммы НДС по услугам гостиниц, пользованию в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа), в проездном документе (билете), отдельной строкой соответствующей суммы налога является обязательным условием для обоснования права на вычет.
