В соответствии с Трудовым кодексом РФ нормы суточных при командировках определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Высший Арбитражный Суд РФ разъяснил, что именно этими нормами необходимо руководствоваться в целях исчисления налога на доходы физических лиц с сумм командировочных.
Высший Арбитражный Суд РФ в решении от 26.01.2005 № 16141/04 признал недействительным письмо МНС России от 17.02.2004 № 04-2-06/127 о налогообложении командировочных расходов.
В названном письме нижестоящим налоговым органам разъяснялось, что суммы суточных, выплаченные сверх норм, установленных постановлениями Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 и от 02.10.2002 № 729, а также приказом Минфина России от 12.11.2001 № 92н, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Действительно, в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ только суточные, выплачиваемые в пределах установленных законодательством норм. Однако законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к налогу на доходы физических лиц не определены. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрены только трудовым законодательством.
Так, согласно статье 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Суд разъяснил, что упомянутое выше постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 при определении предельных размеров суточных в целях обложения НДФЛ не может быть применено, поскольку оно устанавливает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Также в данном случае не могут использоваться нормы, установленные постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729, поскольку последнее касается только организаций, финансируемых из федерального бюджета. Более того, установленные этим документом размеры возмещения расходов, связанных с командировками, ограничивают только размер финансирования из федерального бюджета на указанные цели, но не ограничивают величину производимых работникам выплат, если они согласованы с работодателем. В этом случае - разъясняет ВАС РФ - расходы, превышающие установленные размеры, возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Поэтому при превышении размеров суточных, установленных как постановлением № 729, так и постановлением № 93 с работника не может взиматься НДФЛ, если суточные выплачиваются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.
