Минфина России в письме от 06.07.2005 № 03-03-02/16 разъяснил, как определить долю прибыли, приходящуюся на обособленный подразделения в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ.
Специалисты "Консалтинг. Стандарт" прокомментировали данное письмо в еженедельном Аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики "Консалтинг. Стандарт" (о системе "Консалтинг. Стандарт" читайте здесь).
В соответствии со статьей 288 НК РФ, для определения суммы налога (и авансовых платежей), зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, необходимо определить долю прибыли, приходящейся на обособленное подразделение и головную организацию. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в данных показателях в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ). При этом если ранее эти показатели, как было установлено в абзаце 3 пункта 2 статьи 288 НК РФ, определялись на конец отчетного периода, то изменения, внесенные в статью. 288 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ (подробнее о внесенных законом изменениях читайте здесь), указывают, что они определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
В письме разъясняется порядок расчета в связи с изменениями - как определять остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период.
Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период - разъясняется в письме - характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу. Она должна определяться в том порядке, который указан в главе 30 НК РФ "Налог на имущество организаций" - как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Например, при составлении декларации за отчетный период (в частности, за I квартал), средняя остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля на 4 (четыре).
При составлении декларации за налоговый период (календарный год) среднегодовая остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое первое число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего налогового периода.
В указанном выше порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода. Например, в случае создания обособленного подразделения организации в апреле при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю.
По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.
