Минфин России в письме от 24.04.2006 № 03-03-04/1/392 разъяснил, как отразить лизинговые платежи в налоговом учете.
Специалисты "Консалтинг. Стандарт" проанализировали это в еженедельном Аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики "Консалтинг. Стандарт" (о системе "Консалтинг. Стандарт" читайте здесь).
В названном письме разъяснено следующее.
1. Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.
2. У лизингополучателя приобретение по окончании договора в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества (если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ) либо как материальные расходы (если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб.).
В соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей, без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для правильного применения положений главы 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.
Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (письмо ФНС России от 16.11.2004 № 02-5-11/172@).
То есть они, также как и Минфин России, разделяют лизинговый платеж на две составляющие: часть платежа считают платежом в счет приобретения предмета лизинга, а часть - платежом за оказанные лизингодателем услуги.
Соответственно, выкупная стоимость, по мнению налоговых органов, составляет затраты организации на приобретение предмета лизинга и не относится к расходам в составе лизингового платежа.
На наш взгляд, такая позиция чиновников является довольно спорной.
Обратимся к судебной практике: по мнению судебных органов, лизинговый платеж является единым платежом и включается в общую сумму договора лизинга. Несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, этот платеж - считают судьи - нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей (постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2006 № А05-11095/2005-22; от 25.04.2005 № А52/6733/2004/2).
Исходя из этого, можно сделать вывод, что лизинговый платеж в общей его сумме (то есть, включая выкупную цену) можно отнести на расходы.
