В письме Минфина России от 26.05.2006 № 03-05-01-05/87 на примере конкретной ситуации разъясняется, как увеличение уставного капитала общества сказывается на налогообложении НДФЛ доходов его участников.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" рассмотрели это разъяснение Минфина России в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг. Стандарт" читайте здесь).
Суть ситуации сводится к следующему.
Общим собранием акционеров ОАО принято решение об увеличении уставного капитала частично за счет переоценки основных фондов и частично за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем увеличения номинальной стоимости акций.
В связи с этим Минфин России разъясняет следующее.
Поскольку увеличение номинальной стоимости акций производится обществом частично за счет переоценки основных фондов и частично за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то положения статьи 217 НК РФ применяются только к той части дохода налогоплательщика в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций, которая получена в результате переоценки основных фондов (средств) организаций. То есть указанная часть дохода не подлежит налогообложению НДФЛ.
При этом часть дохода налогоплательщика в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций, полученного в результате увеличения уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных статьей 224 НК РФ.
Сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости акций, может быть учтена при их последующей реализации.
Датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале участников общества признается дата регистрации увеличения уставного капитала общества.
Со своей стороны отметим следующее.
По общему правилу, общество, увеличившее уставный капитал, является налоговым агентом как "источник выплат". В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты удерживают и перечисляют в соответствующие бюджеты налоги из средств, выплачиваемых налогоплательщикам.
Таким образом, НДФЛ может быть удержан и перечислен в бюджет, если налоговый агент выплачивает физическому лицу доходы в денежной форме.
Если денежных выплат общество не производит, то обязанности удержать и перечислить налог у общества не возникает. В таком случае общество должно в течение одного месяца с момента получения дохода участником (акционером) общества письменно сообщить об этом и о сумме задолженности по НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). С момента направления такого сообщения в налоговый орган общество считается исполнившим свои обязанности налогового агента.
