ФНС России письмом от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@ довела до сведения налогоплательщиков письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29, посвященное порядку применения главы 21 НК РФ и регистрации счетов-фактур в книгах покупок и продаж в случаях возвратов товаров, в том числе теми, кто не уплачивает НДС.
Финансовое ведомство в письме еще раз озвучило свою позицию относительно необходимости оформлять возврат товаров от покупателя обратной реализацией. Но этот порядок действует, если:
- и покупатель, и продавец являются налогоплательщиками НДС;
- покупатель принял на учет товары.
Если покупатель товар на учет не принял (весь или частично), то продавец осуществляет вычет путем внесения изменений в ранее выданную при отгрузке счет-фактуру.
В письме указан порядок внесения исправлений в счет-фактуру. Корректируется количество и стоимость отгруженных товаров (если осуществляется частичный возврат). При этом Минфин советует в счете-фактуре дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Исправленный счет-фактура подписывается и заверяется печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. Дата исправленного документа должна совпадать с датой принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.
В случае, когда товар возвращает физическое лицо или иное лицо, не уплачивающее НДС, независимо от того, был ли товар принят на учет или нет, продавец в книге покупок регистрирует свой прежний счет-фактуру в полной сумме или частично в зависимости от объема возврата товара.
В письме специально рассмотрен вопрос возврата товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимися налогоплательщиками НДС, чека без выдачи покупателю счетов-фактур. В книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.
В номере 5 (май) журнала "БУХ.1С" будет опубликована статья, посвященная оформлению возврата товаров, в том числе налоговым аспектам этого вопроса.
