В отношении суточных, а точнее в отношении норм суточных, которые используются для исчисления ЕСН и НДФЛ, Минфин России в письме от 24.08.2007 № 03-04-06/164 высказал следующее мнение. Поскольку законодательством не предусмотрено установление специальных норм суточных только для целей исчисления ЕСН и НДФЛ, использование норм, утвержденных для целей исчисления налога на прибыль, не противоречит законодательству.
Напомним, что нормы расходов организаций на выплату суточных утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. Суточные, выплаченные в пределах этих норм ни ЕСН, ни НДФЛ не облагаются. Суммы, превышающие норматив, безоговорочно облагаются НДФЛ. А вот ЕСН на них начисляется, только если они учитываются при исчислении налога на прибыль.
Заметим, что уже много лет идет спор между налоговым (а теперь и финансовым) ведомством и судами о том, какие нормы суточных использовать для целей исчисления НДФЛ и ЕСН. Суды неоднократно указывали, что использование «прибыльных» норм в данном случае не правомерно и «зарплатные» налоги не нужно начислять на все суммы суточных, нормы которых определены в коллективном (трудовом) договоре. Однако фискальные органы продолжают стоять на своем. См., в частности, материалы на сайте: "ВАС РФ освободил суточные от НДФЛ", а также здесь, здесь и здесь.
В то же время Минфин напомнил, что с 1 января 2008 года вступит в силу Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ (комментарий читайте здесь). В соответствии с ним изменится статья 217 НК РФ. Не будут облагаться НДФЛ суточные, выплаченные с 1 января 2008 года в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории нашей страны и не более 2500 руб. за каждый день заграничной командировки. А значит, причины для споров больше не будет.
Кроме того, в письме Минфин указал, что возмещение командированному работнику затрат, связанных с хранением багажа в камере хранения, не поименовано в перечне расходов по командировке, суммы возмещения которых не облагаются НДФЛ и ЕСН. А значит, указанные суммы в любом случае облагаются НДФЛ, а ЕСН - в зависимости от того, как они учитываются для целей налогообложения прибыли.
