Организация направляет работников в длительные служебные командировки за границу (более 183 дней), во время которых работник выполняет все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором. Облагается ли заработок, выплачиваемый работнику за время его нахождения в командировке, НДФЛ? Такой вопрос рассмотрел Минфин России в письме от 28.09.2007 № 03-04-06-01/335.
Минфин указал, что длительность командировки обоснованно имеет законодательно установленные ограничения. Нахождение работника в командировке на срок, превышающий установленный, приводит к невозможности исполнять свои трудовые обязанности в месте работы, указанном в трудовом договоре, поскольку фактически свои трудовые обязанности работник исполняет в месте командирования. Если работник направлен на работу за границу на длительный период времени, фактическое место работы сотрудника будет находиться в иностранном государстве, и такой работник не может считаться находящимся в командировке.
Вознаграждение, которое получает работник в указанном случае, является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам от источников в Российской Федерации. Если в соответствующем календарном году работник будет признан налоговым резидентом России, такое вознаграждение должно облагаться НДФЛ по ставке 13 %. Если же работник не будет признан налоговым резидентом РФ, с таких доходов НДФЛ не взимается.
Напомним, что в соответствии с пунктом 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», применяющейся в части, не противоречащей ТК РФ, срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. А срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.
