Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Об оформлении счетов-фактур на предоплату и вычетам по ним с 1 января 2009 года

17.03.2009

Минфин России выпустил обширное письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39, в котором дал крайне важные для налогоплательщиков НДС разъяснения по вопросам оформления и выставления счетов-фактур при получении предоплаты/частичной оплаты, о вычетах НДС по таким счетам-фактурам, а также осветил некоторые вопросы администрирования НДС в части восстановления налога, ранее принятого к вычету.

Что следует указывать в графе 1 "Наименование товара…" счета-фактуры. Специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты) с 01.01.2009, не утверждена. Финансисты разъяснили, что в данной ситуации продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) при выставлении указанных счетов-фактур должны использовать форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, с отражением в ней показателей, предусмотренных пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ.

Подпунктом 4 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при получении предварительной оплаты/частичной оплаты должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. Данный показатель счета-фактуры необходимо заполнять в соответствии с наименованиями товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. В письме приведены примеры такого заполнения.

1. Договором поставки предусмотрена отгрузка товаров в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, при этом в договоре указано обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). В этом случае и в счете-фактуре следует указывать обобщенное наименование товаров (или их групп).

2. Договором предусмотрено одновременное с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг). В этом случае в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг).

3. Договором предусмотрена поставка товаров, облагаемых НДС по ставкам как 10, так и 18 процентов. В данной ситуации, считают финансисты, в счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

4. Договором предусмотрены различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этом случае в счете-фактуре суммы предоплаты/частичной оплаты в отдельные позиции выделять не следует.

Обращаем внимание - при оформлении в "1С:Бухгалтерии 8" счета-фактуры на предварительную/частичную оплату рекомендуется заполнять поле "Счет на оплату", в котором выбирается счет на оплату покупателю. В счете на оплату указывается наименование товаров (описание работ, услуг, имущественных прав), за которые внесена предварительная/частичная оплата. При формировании печатной формы графа 1 "Наименование товара" заполняется на основании табличной части счета на оплату. Если в счете-фактуре в графе 1 "Наименование товара" поле "Счет на оплату" не заполнено, то печатная форма не будет соответствовать требования законодательства.

Отгрузка произведена не позднее 5 дней со дня получения предоплаты (частичной оплаты). Счета-фактуры на предоплату/частичную оплату выставляются поставщиком в адрес покупателя не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты/частичной оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Минфин России разъяснил, что в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) были осуществлены "внутри" этого пятидневного срока, то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.

Оформление счетов-фактур по сделкам с участием посредников. Если оплата/частичная оплата получена комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени, то счет-фактуру на эту оплату/частичную оплату покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате/частичной оплате, выставленные им покупателю, в Книге продаж не регистрирует.

Выставление счетов-фактур по непрерывным долгосрочным поставкам товаров (оказанию услуг) в адрес одного и того же покупателя (в качестве таковых в письме приведены поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи). Минфин России считает, что в таких случаях составлять счета-фактуры по предварительной оплате/частичной оплате и выставлять их покупателям можно не реже 1 раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур должно производиться поставщиками в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты/частичной оплаты. Финансисты обосновали свою позицию следующим образом. НК РФ понятие оплаты (частичной оплаты), не определено. Поэтому в данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).

Предоплата (частичная оплата) получена в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %. В этом случае, считает Минфин России, счета-фактуры не выставляются.

Предоплата (частичная оплата) осуществлена в безденежной форме. Как разъяснили финансисты, в этом случае поставщики также обязаны выставлять соответствующие счета-фактуры. Однако из дальнейших разъяснений следует, что такие счета-фактуры для покупателей - что "филькина грамота". Минфин России считает, что при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) в безденежной форме (равно как и наличными денежными средствами) вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

НДС к вычету также не принимается, если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено вообще либо предоплата перечисляется на основании счета без предварительного заключения договора.

Если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предоплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предоплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре продавца.

Минфин России при трактовке нормы пункта 1 статьи 171 НК РФ солидарен с ФНС России в том, что НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не его обязанность по принятию налога к вычету. Таким образом, если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Однако, что касается администрирования НДС в части восстановления налога, ранее принятого к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты), то в данном случае налоговики должны проводить мероприятия налогового контроля, аналогичные тем, которые проводятся при проверках сумм налога, подлежащего восстановлению. При этом финансисты "встали грудью" на защиту налогоплательщиков. В письме отмечено, что, по мнению Минфина России, сложности, которые могут возникнуть у налоговых органов при проверках правильности применения указанных вычетов, не являются основанием для невозможности реализации введенной системы на практике и тем более для отказа в осуществлении налогового контроля. Установленный с 01.01.2009 порядок принятия к вычету НДС, уплаченного в составе оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) является мерой антикризисной и не должен приводить к увеличению нагрузки (как налоговой, так и административной) на плательщиков НДС. И напомнили налоговикам и таможенникам, что они несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия в соответствии со статьей 35 НК РФ.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры