Плательщики на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут учесть при расчете налога (авансового платежа по налогу) расходы, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, в частности, страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС России. При этом сумма налога (авансового платежа) может быть уменьшена не более чем на 50 процентов (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Однако данное процентное ограничение не действует в отношении предпринимателей, которые не производят выплаты физическим лицам. Они вправе уменьшить налог на всю сумму взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере, уплаченных за себя (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Налог (авансовый платеж) при УСН уменьшается на взносы за тот налоговый (отчетный) период, в котором фиксированный платеж был фактически перечислен.
В письме от 26.05.2014 № 03-11-11/24969 Минфин России обратил внимание на особенности учета предпринимателями взносов в ПФР при расчете единого налога при УСН. Дело в том, что порядок уплаты фиксированного платежа зависит от величины годового дохода предпринимателя. Так, с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., взносы необходимо перечислить не позднее 31 декабря текущего года. А с величины дохода свыше 300 000 руб. – не позднее 1 апреля следующего года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). Кроме того, формулы, по которым рассчитываются платежи по взносам в том и в другом случае, отличаются (ч. 11. ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
При этом нередки ситуации, когда еще до окончания календарного года поступления у предпринимателя составляют более 300 000 рублей. Следовательно, он может перечислить в ПФР фиксированный платеж с дохода, превышающего данную величину, в текущем периоде, не дожидаясь 1 апреля следующего года.
По мнению Минфина России, для целей УСН не имеет значения, с величины какого дохода предприниматель уплатил за себя взносы в ПФР. Поэтому налог (авансовый платеж) при УСН за текущий период можно уменьшить на взносы в ПФР, перечисленные в текущем году с дохода, превысившего 300 000 рублей.
