Как известно, Армения (наряду с Россией, Республикой Беларусь, Казахстаном и Киргизией) является членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Согласно ст. 73 Договора о ЕАЭС доход от работы по найму в России граждан перечисленных государств облагается НДФЛ по ставке 13 процентов с первого дня работы. Таким образом, статус физлица (налоговый резидент или нерезидент) значения не имеет.
Возможна ситуация, когда российский работодатель заключает с гражданином ЕАЭС трудовой договор, по условиям которого сотрудник будет работать дистанционно, например, за пределами РФ. Действует ли в данном случае положение ст. 73 Договора о ЕАЭС о применении ставки НДФЛ в размере 13 процентов?
Специалисты ФНС России в письме от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@ указали, что доходы, выплачиваемые гражданам Армении по трудовому или гражданско-правовому договору, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (независимо от их налогового статуса) при условии, что работа выполняется ими на территории России.
На наш взгляд, при дистанционной работе сотрудника, который является гражданином страны ЕАЭС, за рубежом нужно руководствоваться общими нормами НК РФ о том, что с заработной платы физлица-нерезидента НДФЛ не удерживается (пп. 6 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ). См. новость об этом здесь.
В письме налоговая служба также отметила, что гражданин Армении, работающий в России, для целей удержания работодателем с его заработной платы НДФЛ по ставке 13 процентов не должен представлять какое-либо специальное удостоверение (подтверждение), полученное в инспекции. Факт его нахождения и работы в России подтверждается следующими документами:
- копиями страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы
- либо сведениями из табеля учета рабочего времени, данными миграционных карт, документами о регистрации по месту жительства (пребывания).
Подробнее об удержании НДФЛ с заработной платы нерезидентов см. справочник "Налог на доходы физических лиц".
