Отчитаться по налоговым платежам по электронной форме обязаны налогоплательщики, поименованные в п. 3 ст. 80 НК РФ. В частности, к ним относятся налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий год более 100 человек.
Налоговая декларация может быть представлена и подписана не только самим налогоплательщиком, но и его уполномоченным представителем (ст. 29, п. 5 ст. 80 НК РФ).
Письмом от 09.11.2015 № ЕД-4-15/19558@ ФНС России пояснила порядок подтверждения полномочий представителя для случая, когда декларация подается в электронном виде.
Специалисты налоговой службы указали, что полномочия представителя налогоплательщика будут подтверждены надлежащим образом при одновременном соблюдении трех следующих требований:
- в налоговой декларации отражено основание представительства, то есть наименование документа (доверенности), подтверждающего полномочия на подпись отчетности (п. 5 ст. 80 НК РФ);
- в электронном виде представлена копия документа, подтверждающего полномочия представителя (п. 5 ст. 80 НК РФ). При этом в п. 1.11 Методических рекомендаций, утв. приказом ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@, закреплено, что копия доверенности должна быть представлена в инспекцию заблаговременно – до направления декларации в электронном виде;
- подано информационное сообщение о доверенности, выданной налогоплательщиком представителю. Такое сообщение направляется только в электронной форме. Это предусмотрено п. 5 Методических рекомендаций по формированию информационного сообщения о доверенности, направленных письмом ФНС РФ от 24.01.2011 № 6-8-04/0002@.
В данном сообщении дублируются реквизиты доверенности. Рекомендуемые реквизиты доверенности (следовательно, и информационного сообщения), а также примерный образец доверенности представлены в Приложениях 1 и 2 к Методическим рекомендациям (направленным письмом ФНС РФ от 24.01.2011 № 6-8-04/0002@).
Таким образом, несоблюдение какого-либо из перечисленных условий будет означать, что полномочия представителя не подтверждены. Например, если представитель не направит в инспекцию копию доверенности до момента подачи отчетности и информационного сообщения.
Это может послужить отказом в приеме декларации (пп. 2 п. 28 Административного регламента, утв. приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н).
