|
Бюджетные и автономные учреждения - получатели субсидий не являются участниками бюджетного процесса. Неучастникам бюджетного процесса открываются новые лицевые счета:
20 - лицевой счет бюджетного учреждения;
21 - отдельный лицевой счет бюджетного учреждения;
22 - лицевой счет бюджетного учреждения для учета операций со средствами ОМС;
30 - лицевой счет автономного учреждения;
31 - отдельный лицевой счет автономного учреждения;
32 - лицевой счет автономного учреждения для учета операций со средствами ОМС.
Старые лицевые счета с кодом 03 получателя бюджетных средств (администратора доходов и т.д.) подлежат закрытию, а остаток средств должен быть зачислен на новые лицевые счета согласно новому типу учреждения.
Согласно положениям статьи 6 (части 1-3) Федерального закона от 30.11.2011 № 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов": "Остатки средств по состоянию на 1 января 2012 года на счетах территориальных органов Федерального казначейства, открытых в учреждениях Центрального банка Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, на которых отражаются операции со средствами, полученными федеральными казенными учреждениями, а также федеральными бюджетными учреждениями, в отношении которых в 2011 году не было принято решение о предоставлении им субсидии из федерального бюджета в соответствии со статьей 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, от приносящей доход деятельности, подлежат перечислению территориальными органами Федерального казначейства в первый рабочий день 2012 года на счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства в учреждениях Центрального банка Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, на которых отражаются операции со средствами, поступающими во временное распоряжение указанных учреждений
Территориальные органы Федерального казначейства после осуществления операции, указанной в части 1 настоящей статьи, обеспечивают закрытие счетов, на которых отражались операции со средствами, полученными федеральными казенными учреждениями, а также федеральными бюджетными учреждениями, в отношении которых в 2011 году не было принято решение о предоставлении им субсидии из федерального бюджета в соответствии со статьей 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, от приносящей доход деятельности.
Не позднее пятого рабочего дня 2012
1) остатки средств, полученных федеральными казенными учреждениями от приносящей доход деятельности, подлежат перечислению в доход федерального бюджета;
2) остатки средств, полученных федеральными бюджетными учреждениями, в отношении которых в 2011 году не было принято решение о предоставлении им субсидии из федерального бюджета в соответствии со статьей 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, от приносящей доход деятельности, подлежат перечислению указанным бюджетным учреждениям или в случае изменения их типа на автономные - соответствующим автономным учреждениям на счета, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации отражаются операции со средствами федеральных бюджетных и автономных учреждений.".
Таким образом, остатки средств от приносящей доход деятельности и во временном распоряжении должны быть "перечислены" с лицевого счета 03 "лицевой счет получателя бюджетных средств" (05 "лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателя бюджетных средств") на счет 20 "лицевой счет бюджетного учреждения" или 30 "лицевой счет автономного учреждения".
В соответствии с письмом Федерального казначейства от 12.08.2011 № 42-7.4-05/3.5-542 "О вопросах, возникающих при открытии и ведении лицевых счетов бюджетных учреждений (отдельных лицевых счетов бюджетных учреждений)" после открытия в установленном порядке федеральному бюджетному учреждению (его обособленному подразделению) (далее - клиент) нового лицевого счета клиент представляет в орган Федерального казначейства по месту обслуживания старого лицевого счета Заявление на закрытие лицевого счета (код формы по КФД 0531757) с указанием в разделе "Банковские реквизиты для перечисления средств, поступивших после закрытия лицевого счета" реквизитов нового лицевого счета. Вместе с Заявлением клиент представляет Заявку на кассовый расход (код формы по КФД 0531801) для перечисления указанных остатков денежных средств со старого лицевого счета на новый лицевой счет.
Согласно пункту 13.1 письма Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236 эти операции отражаются в бухгалтерском учете проводками в корреспонденции со счетом 401 10 180:
а) в бюджетном учете Учреждения:
- в сумме денежных средств, перечисленных с лицевого счета Учреждения по операциям со средствами от приносящей доход деятельности (счета, открытые органом Федерального казначейства (финансовым органом) на балансовом счете № 40503 (40603, 40703) на соответствующие счета Учреждения нового типа, открытые в соответствии с законодательством Российской Федерации органом Федерального казначейства (финансовым органом), либо автономным учреждением в кредитной организации:
по дебету счета
240110180 "Прочие доходы"
и кредиту счета
220111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевого счета в органе казначейства";
одновременно в сумме перечислений денежных средств отражается уменьшение забалансового счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" по коду классификации доходов соответствующего бюджета по бюджетной системы Российской Федерации
(в 2011 году по 000 3 03 99000 00 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления")
б) одновременно в бухгалтерском учете Учреждения нового типа бухгалтерских корреспонденций:
- по поступлению денежных средств на соответствующие счета Учреждений нового типа, открытые в порядке, согласно законодательству:
в части средств от приносящей доход деятельности:
по дебету соответствующего счета
420100000 "Денежные средства учреждения"
и кредиту счета
440110180 "Прочие доходы",
одновременно в сумме операций с денежными средствами отражается увеличение забалансового счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" по коду классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) - 180;
Записи по другим лицевым счетам приведены в пункте 13 письмаМинфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236.
Если на дату изменения типа учреждения остался остаток на лицевом счете с кодом 03 и был зачислен на лицевой счет бюджетного учреждения с кодом 20 только в 2012 г., то, по нашему мнению, приведенные выше записи должны быть сделаны согласно выписке из лицевого счета.
В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" первая проводка, п. а) Д-т 2 401 10 180, К-т 2.201.11.610 - закрыт счет с кодом 03, формируется документом "Заявка на кассовый расход" ("Заявка на кассовый расход (сокращенная)", "Платежное поручение", "Кассовое выбытие") с операцией "Прочие перечисления".
Обратите внимание. При выборе операции "Прочие перечисления" и счета кредита 201.11 в качестве забалансового счета по кредиту следует указать счет 17.01.
В целях ведения налогового учета в качестве статьи прочих расходов следует указать "Зачисление средств при изменении лицевого счета (Не принимаемые к НУ)".
При проведении документа формируются бухгалтерские записи по отражению кассового выбытия доходов:
Вторая проводка, п. б) Д-т 2 201 11 510, К-т 2 401 10 180 - открыт лицевой счет с кодом 20 (30), формируется документом "Кассовое поступление" с операцией "Прочие поступления".
При выборе операции "Прочие поступления" и счета дебета 201.11 в качестве забалансового счета по кредиту следует указать счет 17.01.
Остаток по лицевому счету на начало года следует отразить ко КОСГУ 180.
Если в новом году на лицевой счет ПБС (03) были зачислены доходы, то, по нашему мнению, суммы поступивших в новом году доходов следует отразить по соответствующим кодам доходов.
В целях ведения налогового учета в качестве статьи прочих расходов следует указать "Зачисление средств при изменении лицевого счета (Не принимаемые к НУ)".
При проведении документа формируются бухгалтерские записи по отражению кассового поступления доходов:
Порядок составления формы 0503737 Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности установлен приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений".
Согласно Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений
36. В Отчете (ф. 0503737) нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде Плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (далее - показатели исполнения плана).
42. В разделе "Доходы учреждения" отражаются:
данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возвратов), исполненные: через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющим кассовое обслуживание, - графа 5; через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - банковские счета), - графа 6; через кассу учреждения - графа 7.
43. В разделе "Расходы учреждения" отражаются:
данные по выплатам расходов (с учетом их восстановления), исполненные: через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющим кассовое обслуживание - графа 5; через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством Российской Федерации, - графа 6; через кассу учреждения - графа 7.
Таким образом, в форме 0503737 должны отражаться кассовые поступления и выбытия отчетного года, остаток на начало отчетного года не должен отражаться.
Если по состоянию на 1 января 2012 г. счет 03 был закрыт, то проводка по перечислению остатка с лицевого счета учреждения на счет во временном распоряжении будет отражена в форме 0503137 за 2011 г. в разделе "Доходы" со знаком "минус". Зачисление на счет бюджетного учреждения (20) будет отражено в форме 0503737 за 2012 г. в разделе "Доходы" со знаком "плюс".
В соответствии с письмом Минфина России от 26.06.2012 № 02-06-07/2335 если по состоянию на 1 января 2012 г. счет 03 не был закрыт, и перечисление остатка на новый лицевой счет отражено в текущем году, то бюджетное (автономное) учреждение наряду с бухгалтерской отчетностью должно представить в составе квартальной отчетности также формы бюджетной отчетности:
- 0503137 "Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств";
- 0503178 "Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств".
Если по каким-либо причинам по состоянию на 1 января 2012 г. счет 03 не был закрыт, то перечисление остатка на новый лицевой счет в текущем году не будет отражаться при автозаполнении регламентированных отчетов, как "Ф. 0503137, Отчет об исполнении смет доходов и расходов", так и "Ф. 0503737, Отчет об исполнении плана ФХД".
Это связано с тем, что формы 0503137, 0503737 и соответствующие регламентированные отчеты не предусматривают формирование по конкретному лицевому счету, а формируются по данным счетов 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счету 201.11 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства".
При изменении типа учреждения по приносящей доход деятельности код КФО=2 не изменился, сумма уменьшения доходов в связи с закрытием счета 03 равна сумме доходов, зачисленных на счет 20, поэтому перечисление остатка средств на новый лицевой счет отражается на счете 17 по КФО=2 в одной и той же сумме сначала как уменьшение, затем как увеличение, и соответственно при автозаполнении отчетов "Ф. 0503137, Отчет об исполнении смет доходов и расходов" и "Ф. 0503737, Отчет об исполнении плана ФХД" перечисление средств на другой лицевой счет не будет отражено.
После автозаполнения отчета "Ф. 0503737, Отчет об исполнении плана ФХД" в нем следует вручную увеличить сумму доходов в строке 104 (по КОСГУ 180) и сумму по строке 710 «Увеличение остатков средств, всего» раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения».
Если по остаткам средств на лицевом счете ПБС, перечисленным на новый лицевой счет в текущем году, необходимо будет представить бюджетную отчетность, то за период, в котором у учреждения установлена Структура плана счетов "Для бюджетных учреждений", бюджетную отчетность надо заполнять вручную.
Следует отметить, что при автозаполнении отчета "Ф. 0503779, Остатки денежных средств" в него будут включены в том числе данные по счету 03. Поэтому после автозаполнения отчета сформированную по счету 03 строку следует удалить.
Аналогично после автозаполнения отчета "Ф. 0503178, Остатки денежных средств" сформированную по счету 20 строку следует удалить.
