Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Особенности нового закона "Об аудиторской деятельности"

13.09.2001
Отправить на почту
Написать комментарий

9 сентября 2001 года вступил в силу новый закон "Об аудиторской деятельности", который с этого момента будет составлять основу законодательства России об аудите. В этом материале, подготовленном доктором экономических наук, профессором Санкт-Петербургского государственного аграрного университета С.М. Бычковой, проводжится постатейный анализ указанного закона и сравнение его с ранее действовавшими Временными правилами аудиторской деятельности в РФ.

Содержание


7 августа 2001 года был принят Федеральный закон № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Первые аудиторские фирмы возникли в современной России в 1987 году, и вплоть до 1993 года они работали вообще без какого-либо нормативного регулирования их деятельности. Лишь в 1993 году Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263 были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», которые, вопреки названию, действуют уже восемь лет.

В новом законе, по сравнению с ранее действовавшими Временными правилами (п. 3), при определении понятия «аудит» упущен очень важный текст о том, что аудит это также проверка «платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг», что существенным образом меняет само содержание аудита, приближая его к международным представлениям о нем. В связи с этим в качестве цели аудита закон ставит «выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации», в то время как Временные правила прямо говорили, что цель аудитора – не выразить мнение, а установить достоверность. Закон также дает понятие «достоверности» - это «степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения» (п. 3 ст. 1).

Также в законе добавлено, что «аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти» (ст. 4).

Отдельное внимание в законе уделено оказанию аудиторами сопутствующих аудиту услуг и разъяснено, что под ними понимается:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5)правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью» (суть п. 9 Временных правил уточнена и расширена).

В Законе впервые дано определение аудитора – им является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора (ст. 3) - и аудиторской организации – «коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги» (ст. 4).

В пункте 4 статьи 4 впервые введено ограничение по гражданству: «Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов». Это существенно ограничивает деятельность иностранных аудиторских фирм.

В пункте 5 той же статьи определено, что «в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов». Данное требование вызвало наибольшие возражения многих отечественных аудиторов, т. к. более половины наших фирм не имеют такого числа специалистов. Например, председатель совета Российской коллегии аудиторов (РКА) Алексей Руф считает, что «в Санкт-Петербурге не менее пяти аудиторов имеют лишь 50 % фирм, на Камчатке таких только две, а в Рязани вообще одна» (Коммерсантъ, № 151, 23.08.2001). Это приведет в ближайшее время к укрупнению аудиторских фирм.

 

Права и обязанности аудиторов

По сравнению с Временными правилами в новом законе исключено право аудиторов (п. 13 "г" Временных правил) «привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов».

Дополнен перечень случаев, когда аудитор может отказаться от проверки. Раньше устанавливалось, что аудитор вправе отказаться от проведения аудиторской проверки в случае "… необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости» (п. 13 "д" Временных правил). Теперь в законе говорится, что аудитору предоставлено такое право при «непредставлении аудируемым лицом всей необходимой документации; выявлении в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица» (подп. 4 п. 1 ст. 5 закона). Аудиторам, в соответствии с новым законом, предоставлены также и другие права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором и не противоречащие законодательству.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 5 закона к обязанностям аудиторов отнесено предоставление «по требованию аудируемого лица необходимой информации о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора». По Временным правилам, напомним, аудитор должен был сообщить только о невозможности своего участия в проверке, и о необходимости привлечения к аудиту дополнительных лиц (п. 14 "б"). Также в качестве обязательного требования предусмотрено предоставление в срок проверяемому лицу аудиторского заключения. Аудиторы, в соответствии с законом, исполняют также иные обязанности, определенные договором и вытекающие из существующих правоотношений.

 

Права и обязанности клиентов

Подпункт 2 пункта 1 статьи 6 определяет право аудируемого лица на получение в срок аудиторского заключения. Пункт 2 статьи 6 устанавливает обязанность клиента в срок заключать договоры на проведение обязательного аудита, не предпринимать «действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки», своевременно оплачивать аудиторам гонорары.

 

Другие положения

В Законе введено понятие Правил (стандартов) аудиторской деятельности, приведена их классификация с выделением федеральных и внутренних стандартов. Определено (п. 3 ст. 9), что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер». Также оговорена возможность существования и правил (стандартов), устанавливаемых профессиональными аудиторскими объединениями, но только при условии, что они не могут противоречить федеральным стандартам.

В соответствии со ст. 10 закона аудиторское заключение должно составляться в соответствии с требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Впервые в законодательном порядке дано определение заведомо ложного аудиторского заключения – это «аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда». (п. 1 ст. 11). В случае составления такого документа, у аудитора (аудиторской фирмы) аннулируется лицензия, а у лица, подписавшего такое заключение – аттестат.

При определении круга лиц, которые не могут проводить аудит, в целях соблюдения принципа независимости (п. 1 ст. 12) законодатели в основном придерживались положений п. 11 Временных правил. Отдельно добавлено положение о том, что сумма аудиторского гонорара не может зависеть от согласия или несогласия аудируемых лиц с результатами проверки.

В ст. 13 закона впервые введено положении об обязательности страхования риска ответственности аудитора за нарушение договора при проведении обязательного аудита. Однако каков порядок страхования этого риска в тексте закона не определено. Также не указана и ответственность в случае нарушения требований указанной статьи.

Ст. 14 закона также вводит новые положения, связанные с контролем качества работы аудиторов и аудиторских фирм. Во-первых, аудиторы и аудиторские фирмы обязаны  установить правила контроля внутреннего качества проводимых проверок. Во-вторых, организуется система внешней проверки качества работы аудиторов. В-третьих, если аудиторы (аудиторские фирмы) попытаются уклониться от такого рода проверок или не представить всю необходимую документацию, то это может послужить основанием для аннулирования действующей лицензии. Аудитор также может лишиться квалификационного аттестата и лицензии, если проверяющим будут обнаружены факты систематического нарушения аудиторами требований нормативных документов и правил (стандартов) аудиторской деятельности.

 

Квалификационный аттестат аудитора

Суть статьи 15 «Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности», в основном, корреспондирует с положениями пункта 21 Временных правил и постановлением Правительства РФ от 06.05.1994 № 482 (в ред. постановления Правительства РФ от 21.07.97 № 907). Отличия состоят в том, что в соответствии с законом «…квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия» (п. 1 ст. 15), достаточный для аттестации стаж составляет три года (п. 2 ст. 15). При этом образование должно быть обязательно высшим (экономическим или юридическим), и получено оно должно быть в российских образовательных учреждениях, имеющих российскую государственную аккредитацию. Таким образом, образование, полученное в любом ВУЗе другой страны, будет препятствовать получению российской аттестации почти всем иностранным специалистам.

Квалификационный аттестат может быть аннулирован в следующих случаях: 1) если квалификационный аттестат аудитора был получен с использованием подложных документов; 2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; 3) установлен факт несоблюдения требований соблюдения аудиторской тайны и независимости аудиторов; 4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований правил (стандартов) аудиторской деятельности; 5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки; 6) установлен факт того, что аудитор в течение двух календарных лет подряд не занимается аудитом; 7) аудитор не повышает квалификацию.

Ранее выданные аттестаты и лицензии сохраняют своей действие до окончания предусмотренного в них срока, по истечении которого они могут быть обменены на новые.

 

Профессиональные аудиторские объединения

В соответствии с п. 1 ст. 20 «аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе». Аккредитации подлежит только то объединение, в которое входит не менее 1 000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций. Аудиторская фирма (индивидуальный аудитор) могут являться членами, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения. Права аккредитованного профессионального аудиторского объединения детально описаны в пункте 4 ст. 20 закона. Если аудиторская фирма состояла членом такого рода организации, и у нее была аннулирована лицензия, то данная фирма исключается из профессионального аудиторского объединения без права вступления «…на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии» (п. 5 ст. 20).

 

Ответственность

Ответственность аудиторских организаций, их руководителей и клиентов определена ст. 21 Закона. В отличие от пункта 25 Временных правил в соответствии с законом (п. 2 ст. 21) осуществление аудиторской деятельности без лицензии влечет штраф от 100 до 300 МРОТ. Пункт 3 указанной статьи устанавливает, что клиент, уклоняющийся от обязательного аудита, должен заплатить штраф от 500 до 1 000 МРОТ (пунктом 7 Временных правил были предусмотрены меньшие суммы: с клиента - от 100 до 500 МРОТ; с руководителя – от 50 до 100 МРОТ).

 

Комментарий к закону об аудиторской деятельности

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги