Особенности составления отчетности за 9 месяцев 2001 года в "1С:Бухгалтерии"

Состав форм бухгалтерской отчетности

В течение 3-го квартала 2001 года Министерство финансов России не вносило никаких изменений в порядок составления промежуточной бухгалтерской отчетности. В этой связи в комплект регламентированных отчетов предполагается включить:

- для «1С:Бухгалтерии» со старым Планом счетов – те же формы, которые входили в комплект для составления отчетности за 1 полугодие 2001 года.

- для «1С:Бухгалтерии» с новым Планом счетов – Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Все остальные формы, которые входят в состав годовой отчетности, но могут представляться в составе квартальной промежуточной отчетности, будут включены в комплект за 4 квартал.

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности 2001 года следует обратить внимание на особенности формирования отдельных показателей бухгалтерского баланса.

Особенности заполнения раздела I «Внеоборотные активы»

В разделе I «Внеоборотные активы» приводятся данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершенном строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложениях и прочих внеоборотных активах. Показатель по строке 190 «Итого по разделу I» представляет собой сумму показателей по строкам 110, 120, 130, 135, 140 и 150. Кроме обобщенных показателей, в образце типовой формы № 1 предусмотрены строки, в которых приводятся более детальные данные об отдельных видах нематериальных активов (строки 111-113), основных средств (строки 121-122), доходных вложений в материальные ценности (строки 136-137) и долгосрочных финансовых вложений (строки 141-145). Как показывает анализ обращений на линию консультации, некоторые пользователи не понимают, почему при автоматическом заполнении показателей баланса не всегда имеет место равенство:

Строка 110 = стр. 111 + стр. 112 + стр. 113

Строка 120 = стр. 121 + стр. 122

Строка 135 = стр. 136 + стр. 137

По строке 110 «Нематериальные активы (04, 05)» приводятся данные обо всех объектах, учитываемых по счету 04 «Нематериальные активы», в нетто‑оценке (за минусом начисленной амортизации).

Все нематериальные активы в «1С:Бухгалтерии» делятся на 7 видов (групп):

1. Права по авторским договорам

2. Права по патентам

3. Права «ноу-хау»

4. Права на объекты природопользования

5. Организационные расходы

6. Деловая репутация

7. Прочие

Принадлежность к группе определяет значение реквизита «Вид (группа) НМА» описания свойств объекта в справочнике «Нематериальные активы».

Из перечисленных видов нематериальных активов в строках 111-113 баланса приводятся данные только по первым шести с обобщением информации в следующем порядке (табл. 1):

Таблица 1

Таким образом, если объект нематериальных активов отнесен к виду «Прочие», то данные об этом объекте отражаются по строке 110 бухгалтерского баланса и строке 349 формы № 5, но не участвуют в формировании показателей по строкам 111-113.

По строке 120 «Основные средства (01,02)» приводятся данные обо всех объектах, учитываемых по счету 01 «Основные средства», в нетто‑оценке (за минусом начисленной амортизации).

Все основные средства в «1С:Бухгалтерии» делятся на 14 видов (групп):

1. Здания

2. Сооружения

3. Передаточные устройства

4. Машины и оборудование

5. Транспортные средства

6. Инструмент

7. Инвентарь

8. Рабочий скот

9. Продуктивный скот

10. Многолетние насаждения

11. Капитальные затраты в улучшение земель

12. Земельные участки

13. Объекты природопользования

14. Прочие

Принадлежность к группе определяет значение реквизита «Вид (группа) ОС» описания свойств объекта в справочнике «Основные средства».

Из перечисленных видов основных средств в строках 121-122 баланса приводятся данные только по четырем с обобщением информации в следующем порядке (табл. 2):

Таблица 2

Таким образом, если объект основных средств отнесен к другому виду, то данные об этом объекте отражаются по строке 120, но не участвуют в формировании показателей по строкам 121 и 122.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности (03, 02)» приводятся данные обо всех объектах, учитываемых по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в нетто‑оценке (за минусом начисленной амортизации).

В «1С:Бухгалтерии» к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» открыты субсчета:

- 03.1 «Материальные ценности в организации»

- 03.2 «Материальные ценности, переданные во временное владение и пользование»

- 03.3 «Материальные ценности, переданные во временное пользование»

- 03.4 «Прочие доходные вложения»

- 03.5 «Выбытие материальных ценностей»

Показатель по строке 136 «Имущество для передачи в лизинг» формируется по данным на субсчете 03.2 «Материальные ценности, переданные во временное владение и пользование», а показатель по строке 137 «Имущество, предоставляемое по договору проката» – по данным на субсчете 03.3 «Материальные ценности, переданные во временное пользование».

Таким образом, если материальные ценности учитываются на субсчетах 03.1 «Материальные ценности в организации», 03.4 «Прочие доходные вложения» и 03.5 «Выбытие материальных ценностей», то данные о них отражаются по строке 135, но не участвуют в формировании показателей по строкам 136 и 137.

Организациям, перешедшим с 1 января 2001 года. на новый План счетов, следует обратить внимание на механизм формирования показателей по строкам 141-143. Мы исходим из того, что долгосрочные финансовые вложения учитываются по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.1 «Паи и акции». Для разделения инвестиций в дочерние общества, в зависимые общества и прочие организации анализируется значение реквизита «Вид контрагента» справочника «Контрагента».

Малоценные основные средства и МБП

Отдельного обсуждения заслуживает вопрос об учете малоценного имущества (по этому вопросу см. статью "Списание "малоценных" основных средств в "1С:Бухгалтерии 7.7").

Как известно, в новый План счетов не вошли счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов». В многочисленных неофициальных разъяснениях ответственных работников Министерства финансов в конце прошлого и начале этого года указывалось, что если предметы труда предполагается использовать свыше года, то учет их поступления ведется в порядке, предусмотренном для основных средств. Если предметы труда служат менее года, то их учитывают на счете 10 «Материалы», субсчет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» в порядке, предусмотренном для учета материалов. Стоимость предметов со сроком полезного использования менее года списывается полностью при их передаче в эксплуатацию или в производство. В 2001 году Минфин утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, в котором закрепил новый порядок, выделив при этом из состава основных средств малоценные основные средства стоимостью до 2 000 руб. Стоимость таких объектов организации могут списывать полностью в момент передачи в производство как материальные затраты. Налоговым органам такой порядок показался неприемлемым, и они выпустили письмо, в котором разъяснили, что если имущество принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, то его стоимость для целей налогообложения погашается только по единым нормам. Таким образом, организации, перешедшие на новый План счетов, оказались перед выбором: либо воспользоваться правом списания стоимости малоценных ОС и корректировать налогооблагаемую прибыль, либо погашать стоимость в течение срока полезного использования одним из способов и все равно корректировать налогооблагаемую прибыль исходя из Единых норм амортизационных отчислений, которые по большинству малоценных ОС отсутствуют. Не исключено, что налоговые органы изменят свою позицию еще до конца года, поскольку в главе 25 «Налог на прибыль организации», вступающей в силу с 1 января 2002 года, законодатель по аналогии с ПБУ 6/01 выделяет малоценные основные средства, стоимость которых полностью списывается при передаче объектов в эксплуатацию или производство. Но при этом устанавливается другой предел стоимости - 10 000 руб. Следует также отметить, что до сих пор не урегулирован вопрос о признании в составе себестоимости амортизационных отчислений, начисленных по МБП со сроком полезного использования менее 1 года при переходе на новый План счетов.

В более сложном положении оказались организации, которые не перешли с 1 января 2001 года на новый План счетов. Этим организациям пришлось выбирать между ПБУ 5/98 «Учет материально‑производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Выход подсказали налоговые органы: вести учет МБП в соответствии с ПБУ 5/98. Тогда и нормы бухгалтерского учета соблюдаются, и амортизация МБП учитывается при налогообложении прибыли. Если учесть, что новое ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (комментарий см. здесь), в котором из состава запасов исключены малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, вводится в действие с 1 января 2002г., следует принять рекомендации налоговых органов как руководство к действию.

Долгосрочная и краткосрочная задолженность

Одним из важных требований при составлении бухгалтерского баланса является представление обязательств контрагентов перед организацией и организации перед контрагентами с подразделением на краткосрочные и долгосрочные.

Напомним, что к долгосрочным относятся обязательства, которые подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Остальные обязательства считаются краткосрочными. Указанный срок исчисляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором обязательство было принято к учету.

Для описания характера задолженности в типовой конфигурации предназначен реквизит «Дата погашения обязательства» справочника «Договоры», подчиненного справочнику «Контрагенты». Если в соответствии с условиями договора обязательства подлежат погашению в течение 12 месяцев, то реквизит можно не заполнять. При автоматическом заполнении формы бухгалтерского баланса эти обязательства считаются краткосрочными. Если же обязательства подлежат погашению более чем через 12 месяцев (отсчет ведется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором обязательство было принято к бухгалтерскому учету), то в реквизите указывают дату погашения обязательства. При формировании показателей бухгалтерского баланса с помощью регламентированного отчета с установленным флажком «Разделять задолженность» значение этого реквизита сравнивается с датой начала отчетного года (для заполнения графы 3) и датой окончания отчетного периода (для заполнения графы 4). Если разность превышает 12 месяцев, то дебиторская задолженность отражается по строке 230, а обязательства перед контрагентами — в строках 510 и 520.

Единый социальный налог

В конце июля вышел приказ МНС России № БГ-3-05/243. К этому приказу приложены новые формы расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу, а также уточнен порядок их заполнения.

Изменен формат представления отчетных данных. Теперь все показатели приводятся в рублях и копейках. Тем самым устранены так называемые «ошибки» округления. Действительно, в соответствии с НК РФ налоговая база и сумма налога определяются по каждому работнику, в пользу которого начислены выплаты и иные доходы, признаваемые объектом налогообложения. В результате округления аналитические данные по каждому работнику и обобщенные в форме расчета по авансовым платежам не совпадали.

Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога теперь также ведется в рублях и копейках.

Изменена нумерация и порядок заполнения отдельных строк.

Так, по строке 600 «Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, нарастающим итогом с начала года» показываются данные о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования нарастающим итогом с начала года, а по строке 610 (ранее строка 605) – данные о таких расходах в отчетном месяце. Строки 610, 611, 620 и 621 старой формы исключены.

Строка 700 теперь называется «Возмещено исполнительным органом ФСС РФ нарастающим итогом с начала года». В ней отражаются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, с начала года по 30 (31) число отчетного месяца. Аналогичные суммы за отчетный месяц приводятся по строке 710.

Строка 800 в новой форме называется «Подлежит уплате в ФСС РФ нарастающим итогом с начала года (стр.500 - стр.600 + стр.700)». Заполняется она только по графе 5. По строке 810 приводятся аналогичные данные за отчетный месяц (стр.510 - стр.600 + стр.700).

В приказе отмечается, что если по строке 810 подлежит отражению сумма со знаком минус, то возврат перерасхода осуществляется исполнительным органом ФСС РФ. Вместе с тем, налоговые органы могут зачесть суммы перерасхода по средствам ФСС РФ в счет предстоящих авансовых платежей по налогу в части уплаты в ФСС РФ.

Данные, приводимые в строках 500-700 формы расчета, должны соответствовать отдельным строкам раздела I формы 4-ФСС РФ (табл. 3):

Таблица 3

Следует обратить внимание, что в новой форме расчета не предусмотрено строк для отражения сумм перечисленных авансовых платежей по единому социальному налогу.

В таблицу «Справочно» также внесены изменения. Теперь налоговая база и численность для расчета сумм единого социального налога в части, зачисляемой в ПФР и фонды ОМС, показываются в отдельных графах.

При заполнении формы расчета с помощью регламентированного отчета следует учитывать следующие особенности использования счета КФ «Корректировка в фонды». До настоящего времени мы использовали этот вспомогательный счет для определения показателей строки 100 «Объект налогообложения…». Проанализировав ситуации, когда выплаты, начисленные и не начисленные по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кроме тех, которые начислены проводкой Дебет 84 (88) Кредит 70, не признаются объектом налогообложения, мы пришли к выводу о целесообразности внесения изменений в алгоритм расчета. Теперь строка 100 будет заполняться как кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» минус оборот Дебет 84 (88), Кредит 70. Если этот показатель не совпадает с объектом налогообложения, то его корректировка производится вручную. Она может понадобиться в следующих случаях:

- со знаком плюс в случае возникновения у работника материальной выгоды, в том числе при натуральной форме оплаты труда товарами (работами, услугами);

- со знаком минус по выплатам в натуральной форме, производимых сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, в части сумм, не превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Строка 200 «Суммы, не подлежащие налогообложению…» заполняется как оборот Дебет 69, Кредит 70 минус кредитовый оборот по счету КФ «Корректировка в фонды». При этом мы исходим из того, что по кредиту счета КФ «Корректировка в фонды» со знаком МИНУС отражаются суммы, начисленные по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», но не подлежащие налогообложению, за исключением начислений за счет средств ФСС РФ. Перечень таких выплат установлен статьей 238 НК. В частности, не подлежат налогообложению в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Строка 300 «Сумма налоговых льгот» в регламентированном отчете заполняется вручную.

Следует также обратить внимание на особенности заполнения таблицы «Справочно» расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу. По результатам использования отчета пользователями программы «1С:Бухгалтерия», а также после консультаций с специалистами налоговых органов, заполнение таблицы «Справочно» было существенно переработано.

Если в предыдущем варианте отчета суммы ЕСН в части каждого фонда рассчитывались путем умножения налоговой базы на ставку налога, то в настоящем варианте отчета данные для автоматического заполнения таблицы извлекаются из бухгалтерских итогов.

Налоговая база определяется как кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» минус оборот Дебет 84 (88), Кредит 70 минус оборот Дебет 69, Кредит 70 плюс кредитовый оборот по счету КФ «Корректировка в фонды». Таким образом, порядок заполнения граф налоговой базы ЕСН в части каждого фонда не отличается от порядка заполнения строки 400 расчета.

Суммы начисленного ЕСН в части каждого фонда определяются по каждому сотруднику в отдельности как кредитовый оборот по соответствующем субсчету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», затем суммируются и показываются в строке, соответствующей налоговой базе (если установлен признак использования регрессивной шкалы ЕСН) или в первой строке таблицы, соответствующей максимальной налоговой ставке.

В процессе определения сумм вносов также подсчитывается численность сотрудников, с выплат которых был исчислен соответствующий налог.

При ручном заполнении таблицы «Справочно» следует самостоятельно указать суммы начисленного налога в части каждого фонда.

Налог на имущество предприятий

С 2001 года при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий в расчет среднегодовой стоимости включаются остатки по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по старому плану счетов «Капитальные вложения»), за исключением субсчетов «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования» и субсчетов по учету вложений на содержание животных. Для счета 08 в форме расчета среднегодовой стоимости не предусмотрено отдельной строки. Поэтому ранее мы рекомендовали остатки по счету 08, подлежащие включению в налоговую базу, включать в строку 01700. После консультаций с налоговыми органами мы приняли решение вести дополнительную строку 08 «Капитальные вложения» без присвоения ей кода. При автоматическом заполнении расчета среднегодовой стоимости в этой строке показываются остатки на субсчетах 08.3 «Строительство объектов основных средств» и 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». В случае, если расходы по отдельным объектам, учтенные по дебету указанных субсчетов, не признаются объектами налогообложения, корректировку показателей следует произвести вручную.