Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Налоговая ответственность

20.02.2002
Вопросы о мере ответственности за невыполнение или несвоевременное выполнение налогоплательщиком его обязанностей интересуют многих бухгалтеров. Например, глава 25 НК РФ возложила на них обязанность ведения налогового учета. Что будет, если эту обязанность не исполнять? Для того, чтобы ответить на этот вопрос, необходимо хорошо знать юридические основы применения налоговой ответственности, знать, какие существуют виды этой ответственности. Об этом в данной статье рассказывает бухгалтер-консультант А.А. Луцкая.

Содержание


Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен 6-й раздел первой части Налогового кодекса РФ. В статье 106 НК РФ законодатель впервые дает понятие налогового правонарушения: "налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность".

Это означает, что если при определении вида нарушения отсутствует любой из квалифицирующих признаков, в том числе вина лица, то данное деяние не может считаться налоговым правонарушением, и, соответственно, санкции не налагаются.

Однако следует иметь в виду, что кодексом устанавливаются различные формы вины (ст. 110 НК РФ), при наличии которых лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом формы вины иногда неправомерно идентифицируют с отсутствием вины.

Необходимо также отметить, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В случае привлечения к ответственности на основании положений налогового законодательства, санкции накладываются на налогоплательщика, т.е. на юридическое лицо или физическое лицо (если налогоплательщиком является физическое лицо или предприниматель без образования юридического лица). Вместе с тем, п. 12 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам было предоставлено право налагать административные штрафы на должностных лиц организаций, виновных в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет:

  • в размере от 2-х до 5-ти МРОТ на каждого виновного;
  • за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания - в размере от 5-ти до 10-ти МРОТ.

При решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц необходимо учитывать, что одно и то же нарушение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым. Таким образом, налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности (п. 2 ст. 108 НК РФ, определение КС РФ от 05.07.2001 № 130-О и др.).

Поэтому, если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в ст. 2 НК РФ, то вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями НК РФ.

Учитывая изложенное, физическое лицо не может быть привлечено одновременно к налоговой и административной ответственности в том случае, если налоговая и административная ответственность наступают в результате совершения одного и того же нарушения (то есть, когда совпадает состав правонарушений, предусмотренных налоговым и административным законодательством).

Конечно, форма и мера вины могут быть определены лишь в каждом конкретном случае, а лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Рассмотрим последствия, влекущие за собой самые часто встречающиеся виды налоговых правонарушений:

  1. Непредставление налоговой декларации в срок, установленный налоговым законодательством, но не более 180 дней, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или не полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (ст. 119 НК РФ).
    Если же декларация не предоставлена в срок более 180 дней, то уже с 181-го дня к налогоплательщику применяются положения п.2 ст. 119 НК РФ, а именно - взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц.
    Необходимо также отметить, что вышеуказанные положения касаются и деклараций по налогам, исчисленная сумма которых равна нулю. Если налоговым законодательством установлена обязанность представления декларации вне зависимости от суммы налога, то непредставление данной декларации в установленные сроки будет считаться правонарушением, за которое налогоплательщик в зависимости от срока просрочки подлежит привлечению к ответственности, установленной соответственно либо п. 1, либо п. 2 ст. 119 Кодекса.
    Моментом обнаружения данного правонарушения, с которого у налоговых органов возникает право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции, предусмотренной ст. 119 НК РФ, следует считать день фактической подачи и регистрации просроченной декларации в налоговой инспекции.
  2. Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ) в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога. В случае умышленного совершения вышеуказанных деяний размер штрафа составит 40 % от неуплаченной суммы налога.
  3. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), но при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб.
    Если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, то размер штрафа составит 15 000 руб. Если грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения повлекли занижение налоговой базы, то размер штрафа составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
    Следует иметь в виду, что, применительно к ст. 120 НК РФ, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:
    • отсутствие первичных документов;
    • отсутствие счетов-фактур;
    • отсутствие регистров бухгалтерского учета;
    • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Что касается ответственности за отсутствие налогового учета на предприятии в связи с вступлением в силу 25 главы НК РФ, то в настоящий момент в первую часть НК РФ не внесены соответствующие изменения, которые непосредственно касались бы данного вида налогового правонарушения. В то же время, при выявлении вышеуказанного налогового правонарушения по логике НК РФ к налогоплательщику может быть применена ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения".

В завершение, хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков на положения статьи 114 НК РФ, посвященной налоговым санкциям, которые являются мерой ответственности за налоговые правонарушения. Особо хотелось бы выделить п. 7 ст. 114 НК РФ, говорящий о том, что "налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке".

Ответственность за налоговые правонарушения

Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги
© ООО "1C" 2000-2018 г.