Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Особенности подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности за I квартал 2002 года

Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Подготовка отчетности составляет неотъемлемую часть работы бухгалтера. Качество ее выполнения определяет не только квалификацию бухгалтера как специалиста в области бухгалтерского учета и налогообложения, но в большей степени характеризует организацию перед налоговым органом как грамотного и надежного налогоплательщика. Для того, чтобы облегчить работу по составлению отчетности, фирма "1С" ежеквартально выпускает комплект регламентированных отчетов. С их помощью бухгалтер может быстро и качественно заполнить формы бухгалтерской отчетности и деклараций по налогам, а также сформировать файлы для передачи отчетности в электронном виде по формам, актуальным на отчетную дату. В настоящей статье д. э. н. С.А. Харитонов, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ, расскажет об особенностях подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности за I квартал 2002 года.

Содержание


В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" в течение отчетного года организации составляют промежуточную бухгалтерскую отчетность. Ее состав определен п. 2 указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н. Промежуточная отчетность включает:

  • Бухгалтерский баланс (форма № 1);
  • Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Вместе с тем, организации могут представлять в составе промежуточной отчетности формы, которые входят в состав годовой отчетности, в том числе:

  • Отчет о движении капитала (форма № 3);
  • Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
  • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Учитывая это обстоятельство, в комплект регламентированных отчетов фирмы "1С" за I квартал 2002 года включены отчеты для составления всех перечисленных выше форм бухгалтерской отчетности.

С 1 января 2002 года на территории Российской Федерации не применяется старый план счетов. В этой связи в комплект вошли только те отчеты, в которых показатели форм и алгоритмы их автоматизированного формирования актуализированы на применение плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Полностью порядок составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности, правила заполнения образцов форм со ссылками на нормативные акты, примеры, иллюстрирующие сложные вопросы бухгалтерского учета и отчетности приведены в книге "Бухгалтерская отчетность 2002 года. Методические рекомендации по составлению. Выпуск 1/2002", размещенной на диске ИТС выпуск 4, апрель 2002 г.

Актуализация форм бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" в течение отчетного года организации составляют промежуточную бухгалтерскую отчетность. Ее состав определен п. 2 указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н. Промежуточная отчетность включает:

  • Бухгалтерский баланс (форма № 1);
  • Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Вместе с тем, организации могут представлять в составе промежуточной отчетности формы, которые входят в состав годовой отчетности, в том числе:

  • Отчет о движении капитала (форма № 3);
  • Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
  • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Учитывая это обстоятельство, в комплект регламентированных отчетов фирмы "1С" за I квартал 2002 года включены отчеты для составления всех перечисленных выше форм бухгалтерской отчетности.

С 1 января 2002 года на территории Российской Федерации не применяется старый план счетов. В этой связи в комплект вошли только те отчеты, в которых показатели форм и алгоритмы их автоматизированного формирования актуализированы на применение плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Полностью порядок составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности, правила заполнения образцов форм со ссылками на нормативные акты, примеры, иллюстрирующие сложные вопросы бухгалтерского учета и отчетности приведены в книге "Бухгалтерская отчетность 2002 года. Методические рекомендации по составлению. Выпуск 1/2002", размещенной на диске ИТС выпуск 4, апрель 2002 г.

Новый порядок учета кредитов и займов

При составлении отчета за I квартал следует обратить внимание на особенности формирования отдельных показателей бухгалтерского баланса. Они вытекают из новых нормативных актов в области бухгалтерского учета.

В частности, начиная с отчетности 2002 года действует ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

ПБУ 15/01 подразделяет задолженность по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную задолженность. Критерием является срок возврата средств, определяемый условиями заключенного договора.

В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 марта 2002 года долгосрочные и краткосрочные обязательства должны показываться отдельно. Напомним, что автоматическое формирование показателей бухгалтерского баланса в регламентированном отчете фирмы "1С" построено на использовании данных на счетах бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете информация о краткосрочных займах и кредитах обобщается на синтетическом счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а о долгосрочных - на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Для долгосрочной задолженности предусмотрено два варианта:

  • с переводом в краткосрочную задолженность;
  • без осуществления такого перевода до истечения срока действия договора.

Если выбран первый вариант, то долгосрочную задолженность со счета 67 необходимо перенести на счет 66 в момент, когда по условиям договора до возврата долга остается 365 дней.

При втором варианте задолженность, срок погашения которой по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитывается в составе долгосрочной задолженности (на счете 67).

Выбранный вариант должен быть отражен организацией в учетной политике.

Особое внимание следует обратить на учет затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов. К таким затратам относятся:

  • проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
  • проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
  • дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
  • курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Бухгалтерский учет указанных расходов определяют цели, на которые привлекаются заемные средства:

Цели Порядок учета Проводки Период Основание
Для предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг Относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой Дебет 76.5 Кредит 66.2, 66.4, 67.2, 67.4 Со дня фактического использования заемных средств до даты принятия к учету МПЗ, расходов по оплате работ, услуг Пункт 15
На приобретение и (или) строительство амортизируемого инвестиционного актива Включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива Дебет 08 Кредит 66.2, 66.4, 67.2, 67.4 Со дня фактического использования заемных средств до 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или фактического начала эксплуатации Пункты 30 и 31
Иные или цели, перечисленные выше, но произведенные позже периода их признания расходами на указанные цели Признаются операционными расходами Дебет 91.2 Кредит 66.2, 66.4, 67.2, 67.4 В периоде, когда они произведены Пункты 12 и 14

Включение в первоначальную стоимость инвестиционных активов процентов по заемным средствам, полученных на цели, не связанные с их приобретением, но фактически на них использованные, имеет свои особенности. Определение их размера производится по средневзвешенной ставке, порядок расчета которой приведен в приложении к ПБУ 15/01.

Также в особом порядке учитываются затраты по заемным средствам, полученным на приобретение инвестиционного актива, если организация временно их использует в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Полученный в этом случае доход уменьшает затраты, включаемые в первоначальную стоимость инвестиционного актива.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают дисконт, под которым понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

В соответствии с п. 18 ПБУ 15/01 вся сумма, указанная в векселе (вексельная сумма) отражается в составе кредиторской задолженности. Сумма процентов по векселю включается в состав операционных расходов. При этом в целях равномерного включения сумм процентов (дисконта) в состав операционных расходов организация может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.

В первом случае начисление дисконта отражается проводкой:

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредита 67.6 "Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств".

Второй случай учитывается так:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредита 67.6
- на полную сумму дисконта в момент выдачи векселя;
Дебет 91.2 Кредита 97
- на ежемесячную сумму дисконта.

Выбор метода учета дисконта организация должна закрепить как элемент учетной политики.

Изменения в учете МПЗ

С 1 января 2002 года вместо ПБУ 5/98 введено в действие ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". При его практическом применении следует руководствоваться методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Из состава МПЗ исключены малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Теперь понятие МПЗ включает только материалы, готовую продукцию и товары для перепродажи.

ПБУ 5/01 расширило понятие единицы бухгалтерского учета запасов. В зависимости от вида, порядка приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. Это важно, в первую очередь, при оценке запасов в условиях автоматизированного учета.

Новшеством является включение в фактическую себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения, мены, а также внесенных в качестве вклада в уставный капитал, затрат организации на приведение их в состояние, пригодное для использования.

Организациям, приобретающим товары специально для продажи, следует обратить внимание на порядок учета транспортно-заготовительных расходов. В соответствии с п. 227 методических указаний, такие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". При этом у организации есть возможность выбора метода их распределения, который закрепляется в учетной политике.

Если величина транспортно-заготовительных расходов составляет более 10% от объема выручки от продаж товаров, а также при их неравномерном уровне в течение года, то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток непроданных к концу месяца товаров, остается на счете 44 "Расходы на продажу" и формирует показатель "Затраты в незавершенном производстве" (строка 213) бухгалтерского баланса.

Традиционную сложность в информационных системах представляет автоматизированная оценка запасов при отпуске со склада. В этой связи обращаем внимание на разделы III "Оценка материалов" и IV "Аналитический бухгалтерский учет товаров, в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность" методических указаний.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
  • по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости:

  • включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
  • включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго варианта допускается, если отсутствует возможность непосредственного отнесения транспортно-заготовительных расходов и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость. В этом случае разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

В соответствии с п. 78 методических указаний применение оценки по средней себестоимости, по способу ФИФО и по способу ЛИФО может осуществляться по взвешенной или скользящей оценке.

При взвешенной оценке в расчет включается количество и стоимость материала на начало месяца и все поступления за месяц. При скользящей оценке в расчет включается количество и стоимость на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Вариант расчета средних оценок должен раскрываться в учетной политике организации.

Обращаем внимание на оценку товаров, приобретенных специально для перепродажи, в неторговых организациях. Она производится по фактической себестоимости с помощью дополнительного расчета. При этом учет движения товаров осуществляется в течение месяца (отчетного периода) в количественном выражении. Вариант оценки остатков товаров на конец отчетного месяца указывается организацией в учетной политике.

Декларация по налогу на прибыль

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ внесла кардинальные изменения в порядок не только налогообложения доходов и расходов, но и составления отчетности по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542, инструкция по ее заполнению - приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585.

Декларация за отчетный период (1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев) представляется по упрощенной форме. Она включает листы 01, 02, приложение №№ 4, 5, 5а к листу 02, листы 03-13. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения лист 03.

Автоматизированное составление декларации в "1С:Бухгалтерии 7.7" построено на использовании данных на счетах-регистрах налогового учета, методика записей на которых документами налогового учета подробно описана в книге "Информационные технологии налогового учета", поступившей в продажу в марте 2002 г.

Алгоритмы формирования показателей этой и других форм налоговой отчетности со ссылками на нормативные акты приведены в книге "Модели и алгоритмы составления налоговой отчетности в 2002 году в "1С: Бухгалтерии". Выпуск 1/2002", размещенной на диске ИТС выпуск 4, апрель 2002 г.

Новые формы расчетов по налогам

I квартал 2002 года стал рекордным по изменениям в формах налоговой отчетности. Все они учтены в регламентированных отчетах фирмы "1С".

Налогоплательщики, наверное, еще не успели освоить порядок заполнения расчета по налогу на имущество по формам, предусмотренным приложениями № 1 и № 2 к инструкции № 33 в редакции изменений и дополнений № 6. Спешим "порадовать": приказом МНС России от 18.01.2002 № БГ-3-21/22 утверждена новая редакция указанных выше приложений. В "Расчете по налогу на имущество предприятий" (приложение № 1) изменения внесены в раздел, содержащий сведения о налогоплательщике. Приложение № 2 теперь представляет собой "Расчет по налогу на имущество предприятий по обособленному подразделению организации". Такой расчет представляется по каждому обособленному подразделению.

Внесение изменений в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ повлекло за собой изменение формы декларации, новая редакция которой утверждена приказом МНС России от 26.12.2001 № БГ-3-03/572. Основные изменения коснулись заполнения сведений о налогоплательщике. Кроме того, в разделе I "Расчет налоговой базы" исключены вписываемые строки 1.9-1.11. Теперь налоговая база и сумма налога в разрезе ставок по тем видам реализации товаров, работ, услуг, которые не нашли своего отражения в строках 1.1-1.8, показывается по строке 1.9 "Прочая реализация товаров (работ, услуг)".

В главе 22 "Акцизы" НК РФ из состава подакцизного природного сырья исключены нефть, стабильный газовый конденсат, а также природный газ, что повлекло за собой изменение формы декларации. Новая форма утверждена приказом МНС России от 04.01.2002 № БГ-3-03/3 и включает 13 разделов.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" части второй НК РФ. В целях реализации положений этой главы и в соответствии с п. 3 ст. 80 части первой НК РФ МНС России приказом от 18.12.2001 № БГ-3-21/555 утвердило форму декларации по налогу на добычу полезных ископаемых. Она включает 4 основных раздела и 6 приложений.

Федеральным законом от 27.11.2001 № 148-ФЗ во второй части НК РФ открыт новый раздел IX "Региональные налоги и сборы", в который включена глава 27 "Налог с продаж". Начиная с 1 января 2002 года при определении налогоплательщиков, объекта налогообложения, операций, не подлежащих налогообложению, налоговой базы, порядка исчисления налога с продаж следует руководствоваться статьями 347-355 НК РФ. В ст. 347 НК РФ закреплено, что налог с продаж устанавливается законами субъектов РФ и обязателен для уплаты на его территории. При этом субъект определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

В частности, в г. Москве "новый" налог с продаж введен Законом г. Москвы от 09.11.2001 № 57. В целях его реализации постановлением Правительства Москвы от 25.12.2001 № 1185-ПП утверждена форма декларации по налогу с продаж и порядок ее заполнения". Декларация существенно отличается от ранее применяемой формы расчета. Основное отличие заключается в необходимости расшифровки стоимости реализованных физическим лицам товаров, не подлежащих обложению налогом с продаж в соответствии со статьей 350 НК РФ, по кодам товаров. Коды и наименование таких товаров приводятся в п. 4 порядка заполнения декларации по налогу с продаж.

В ходе поэтапной налоговой реформы субъекты РФ пересматривают свои ранее принятые нормативные акты в области налогообложения, и вместо расчетов вводят декларации.

Например, 21.11.2001 в г. Москве принят Закон № 59 "О налоге на рекламу". В целях его реализации постановлением Правительства Москвы от 25.12.2001 № 1185-ПП утверждена форма декларации по налогу и порядок ее заполнения. В отличие от ранее представляемого расчета в декларации отсутствует табличная часть, а содержательная часть включает пять показателей:

  1. Величина фактических затрат на рекламу.
  2. Величина фактических затрат на рекламу, не облагаемых в соответствии со статьей 5 Закона г. Москвы от 21.11.2001 № 59 "О налоге на рекламу".
  3. Величина фактических затрат на рекламу, подлежащих обложению налогом на рекламу.
  4. Ставка налога на рекламу в процентах.
  5. Сумма налога на рекламу, подлежащая уплате в бюджет (стр. 3 х стр.4).

Новая редакция формы 4-ФСС РФ

Начиная с отчета за I квартал 2002 года, введена новая редакция формы 4-ФСС РФ. Она утверждена постановлением Фонда социального страхования России от 06.12.2001 № 122. Основная цель внесения изменений в форму состоит в обеспечении соответствия отчетных данных, представляемых страхователями-плательщиками единого социального налога в исполнительные органы Фонда данным отчета, представляемого в территориальные органы МНС России.

Как и ранее, форма 4-ФСС РФ представляется ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом в исполнительный орган Фонда по месту регистрации, и составляется нарастающим итогом с начала года.

Форма состоит из 3 разделов:

  • Раздел I. Расчеты по единому социальному налогу (взносу).
  • Раздел II. По средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (для организаций, уплачивающих единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности).
  • Раздел III. По средствам социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В новой редакции существенные изменения (скорее по форме, чем по содержанию) претерпел лишь раздел I. Первая часть раздела, в которой приводятся расчеты по единому социальному налогу, по внешнему виду стала похожа на расчет по средствам социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Вторая часть раздела I, как и ранее, расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации. Она представляет собой таблицу с расшифровкой расходов на цели государственного социального страхования с начала года, принятых к зачету.

Раздел I плательщики ЕСН должны заполнять в трех экземплярах:

  • первый - предоставляется в исполнительный орган Фонда по месту регистрации;
  • второй - в налоговый орган;
  • третий, с отметками контролирующих органов, остается у организации.

Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Рассрочка или отсрочка по уплате налогов

Пользовалась ли ваша организация отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги