Содержание
Понятно, что методика защиты выбирается налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от причин и условий возникновения конфликтной ситуации. Наиболее оптимальным является урегулирование всех разногласий непосредственно с работником налогового органа без обращения к вышестоящему руководству и, тем более, в суд или арбитражный суд. Однако практика показывает, что в целом ряде случаев использование налогоплательщиком механизма обжалования неправомерных решений налоговых органов и (или) действий (бездействия) их должностных лиц является неизбежным.
В этоq и последующих статьях мы рассмотрим методы защиты прав налогоплательщика применительно к следующим ситуациям:
- ситуация 1. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- ситуация 2. Налоговым органом в обслуживающий налогоплательщика банк направлено инкассовое поручение на взыскание в бесспорном порядке налоговых санкций;
- ситуация 3. Налоговый орган не возвращает налогоплательщику переплату по налогу и не производит зачет переплаты;
- ситуация 4. Руководителем (заместителем руководителя) налогового органа вынесено постановление о привлечении должностного лица налогоплательщика к административной ответственности.
В этой статье мы остановимся на рассмотрении возможных методов защиты в первой ситуации, когда налоговый орган по результатам проверки вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.
Вариант 1. Жалоба в вышестоящий орган
Одним из вариантов защиты в данной ситуации является обращение с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Образец жалобы см. в Приложении № 1 к этой статье.
Жалоба должна быть подана в вышестоящий налоговый орган в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Как правило, таким днем является день вручения налогоплательщику или его представителю решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Жалоба должна быть подписана руководителем организации - налогоплательщика или ее уполномоченным представителем. В последнем случае к жалобе прилагается доверенность представителя или ее заверенная копия.
Обжалование решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган имеет свои преимущества и недостатки.
Преимущества:
- подача жалобы не требует специальных навыков, необходимо лишь соблюдение письменной формы жалобы;
- жалоба не оплачивается государственной пошлиной;
- отказ в удовлетворении жалобы не препятствует обращению налогоплательщика в арбитражный суд.
Недостатки:
- срок обжалования решения (три месяца) значительно меньше общего срока исковой давности (три года);
- вышестоящий налоговый орган при рассмотрении жалобы связан требованиями ведомственных актов, не всегда соответствующих законодательству;
- практика показывает, что исполнение обжалуемого решения вышестоящим налоговым органом, как правило, не приостанавливается;
- рассмотрение жалобы происходит в отсутствие налогоплательщика.
Вариант 2 - Обращение в арбитражный суд
Другой вариант защиты прав налогоплательщика - обращение в арбитражный суд с иском о признании решения налогового органа недействительным. Образец искового заявления приведен в Приложении № 2 к этой статье.
В соответствии со статьей 25 АПК РФ иск предъявляется в арбитражный суд по месту нахождения ответчика. Право на подачу иска не ограничено сроками, однако целесообразно придерживаться общего срока исковой давности (три года). Требования к форме и содержанию искового заявления установлены в статье 102 АПК РФ. В частности, в исковом заявлении о признании недействительным решения налогового органы должны быть указаны:
- наименование арбитражного суда, в который подается заявление;
- наименование лиц, участвующих в деле, и их почтовые адреса;
- обстоятельства, на которых основаны исковые требования;
- доказательства, подтверждающие основания исковых требований;
- требования истца со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты, а при предъявлении иска к нескольким ответчикам - требования к каждому из них;
- перечень прилагаемых документов.
Исковое заявление должно быть подписано руководителем организации -налогоплательщика или ее уполномоченным представителем. В последнем случае к исковому заявлению прилагается доверенность представителя или ее заверенная копия. К исковому заявлению должны быть приложены почтовая квитанция, подтверждающая отправку копии иска налоговому органу и документ об оплате государственной пошлины (10 минимальных размеров месячной оплаты труда), а также материалы проверки.
Каковы основные преимущества и недостатки обжалования решения налогового органа путем предъявления иска в арбитражный суд?
Преимущества:
- длительный срок исковой давности;
- арбитражный суд независим и при вынесении решения руководствуется лишь требованиями закона. Ведомственные акты, противоречащие закону, применению не подлежат (статья 11 АПК РФ);
- налогоплательщики и (или) его представитель вправе присутствовать в судебном заседании и приводить любые доводы в свою защиту. Судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон;
- относительно невысокий размер государственной пошлины (10 минимальных размеров месячной оплаты труда), не зависящий от размера начисленных сумм недоимок, пени и штрафов;
- в случае отсутствия достаточных денежных средств налогоплательщику предоставляется отсрочка по уплате государственной пошлины (образец ходатайства об отсрочке уплаты госпошлины см. в Приложении № 3 к этой статье);
- налогоплательщик вправе на любой стадии арбитражного процесса заявить ходатайство о принятии мер по обеспечению иска (своего рода мораторий на исполнение обжалуемого решения налогового органа) до вступления судебного решения в законную силу (образец соответствующего ходатайства см. в Приложении № 4 к этой статье)*;
- АПК РФ предусматривает возможность рассмотрения дела в отсутствие как истца, так и ответчика, что обеспечивает достаточно сжатые сроки производства по делу;
- в случае отрицательного для себя результата налогоплательщик вправе обжаловать судебный акт в апелляционном и (или) кассационном порядке, а также направить в Высший Арбитражный Суд России либо в Генеральную прокуратуру Российской Федерации заявление о принесении протеста в порядке надзора.
* Примечание: Практика показывает, что арбитражные суды, как правило, удовлетворяют ходатайства налогоплательщиков о принятии мер по обеспечению исков, запрещая налоговым органам производить бесспорное взыскание спорных сумм. Ходатайство об обеспечении иска может быть подано на любой стадии арбитражного процесса, однако наиболее целесообразно делать это непосредственно при подаче иска.
Недостатки:
- в случае отказа в иске возможность обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган практически исключена;
- достаточно строгая процедура рассмотрения спора, требующая специальных знаний;
- как правило, высокая цена услуг адвокатов и аудиторов;
- психологический барьер, стоящий перед налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 106 АПК РФ о принятии искового заявления судья арбитражного суда выносит определение, направляемое сторонам по адресам, указанным в иске.
Дело рассматривается, как правило, в открытом судебном заседании с участием представителей сторон. Представителем налогоплательщика в арбитражном процессе, помимо привлеченных специалистов, может быть любой работник налогоплательщика-организации. Полномочия представителя подтверждаются доверенностью (см. Приложение № 5). Если интересы организации представляет ее руководитель, его полномочия подтверждаются документом, удостоверяющим личность, и документом, доказывающим факт назначения (избрания) на должность. В случае неявки в судебное заседание представителя истца арбитражный суд оставляет иск без рассмотрения. Вместе с тем, истец вправе заявить письменное ходатайство (см. Приложение № 6) о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.
Таким образом, налогоплательщик не обязан лично присутствовать в судебном заседании или обеспечивать явку своего представителя.
По результатам рассмотрения дела арбитражный суд выносит решение по существу спора. В соответствии со статьей 135 АПК РФ решение вступает в законную силу по истечении месячного срока после его принятия. До вступления решения в законную силу лицо, участвующее в деле, вправе подать апелляционную жалобу. В этом случае решение, если оно не отменено, вступает в законную силу с момента вынесения постановления апелляционной инстанции. Апелляционная жалоба (см. Приложение № 7) должна быть подписана руководителем организации - налогоплательщика или ее уполномоченным представителем. В последнем случае к жалобе прилагается доверенность представителя или ее заверенная копия. К апелляционной жалобе должны быть приложены почтовая квитанция, подтверждающая отправку копии иска налоговому органу, и документ об оплате государственной пошлины (5 минимальных размеров месячной оплаты труда).
Решение (постановление), вступившее в законную силу, может быть обжаловано в кассационном порядке. Кассационная жалоба (см. Приложение № 8) подается в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения или постановления арбитражного суда. Кассационная жалоба должна быть подписана руководителем организации - налогоплательщика или ее уполномоченным представителем. В последнем случае к жалобе прилагается доверенность представителя или ее заверенная копия. К жалобе должны быть приложены почтовая квитанция, подтверждающая отправку копии иска налоговому органу и документ об оплате государственной пошлины (5 минимальных размеров месячной оплаты труда).
Рассмотрение дел в арбитражном суде апелляционной и кассационной инстанции производится по правилам рассмотрения дела в суде первой инстанции (за исключением ряда особенностей).
На решение (постановление) арбитражного суда, вступившее в законную силу, в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (101000, Москва, Центр, Малый Харитоньевский пер., 12) может быть направлено заявление о принесении протеста (см. Приложение № 9). Заявление о принесении протеста может быть направлено также в Генеральную прокуратуру Российской Федерации.
Вариант 3 - Неисполнение требования налогового органа
Третий вариант защиты - неисполнение требования налогового органа об уплате штрафов с отстаиванием своих интересов в арбитражном суде в качестве ответчика по иску налогового органа.
Налогоплательщик вправе не исполнять требование налогового органа об уплате налоговых санкций. В этом случае налоговый орган в шестимесячный срок направляет в арбитражный суд исковое заявление (см. Приложение № 10) о взыскании с налогоплательщика соответствующих штрафов. В целях защиты своих интересов налогоплательщик вправе направить в арбитражный суд отзыв на исковое заявление налогового органа, в котором приводятся возражения против доводов истца. Дальнейшие действия налогоплательщика идентичны описанным во втором варианте.
Приложение № 1. Образец жалобы на решение налогового органа, подаваемой в вышестоящий налоговый орган.
|
Приложение № 2. Образец искового заявления о признании решения налогового органа недействительным.
|
Приложение № 3. Образец ходатайства об отсрочке уплаты государственной пошлины.
|
* Примечание: Государственная пошлина составляет 10 МРОТ.
Приложение № 4. Образец ходатайства об обеспечении иска.
|
Приложение № 5. Образец доверенности.
|
Примечание: Доверенность может выдаваться на любой срок, не превышающий 3 (три) года. В доверенности может оговариваться, что полномочия представителя распространяются лишь на конкретное дело (с указанием номера). Объем полномочий представителя может быть сокращен - для этого упоминание о соответствующих полномочиях из доверенности исключается. В случае подписания представителем искового заявления (апелляционной жалобы, кассационной жалобы, заявления о принесении протеста) к нему прилагается копия доверенности.
Приложение № 6. Образец ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие истца.
|
Приложение № 7. Образец апелляционной жалобы.
|
Примечание: Апелляционная жалоба подается в месячный срок после вынесения решения арбитражным судом первой инстанции и оплачивается государственной пошлиной в размере 5 МРОТ.
Приложение № 8. Образец кассационной жалобы.
|
Примечание: Кассационная жалоба подается в месячный срок после вынесения постановления арбитражным судом апелляционной инстанции и оплачивается государственной пошлиной в размере 5 МРОТ. Если решение не обжаловалось в апелляционном порядке, кассационная жалоба подается в месячный срок после вступления решения в законную силу.
Приложение № 9. Образец заявления о принесении протеста.
|
Примечание: Подача заявления о принесении протеста сроками не ограничена.
Приложение №10. Образец отзыва на исковое заявление.
|
