Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Защита прав и законных интересов налогоплательщика

16.08.2002
Мы уже рассказывали Вам о том, какими методами защиты своих прав может воспользоваться налогоплательщик в ситуации, когда налоговый орган по результатам проверки вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. В этом номере М.С. Мухин, начальник отдела документальных проверок Главного управления ФСНП России по Северо-Западному федеральному округу рассказывает о вариантах защиты в ряде других часто встречающихся на практике ситуаций.

Содержание


Защита прав и законных интересов налогоплательщика (часть 1)

В этой статье мы остановимся на рассмотрении возможных методов защиты в следующих ситуациях:

  • ситуация 2. Налоговым органом в обслуживающий налогоплательщика банк направлено инкассовое поручение на взыскание в бесспорном порядке налоговых санкций;
  • ситуация 3. Налоговый орган не возвращает налогоплательщику переплату по налогу и не производит зачет переплаты;
  • ситуация 4. Руководителем (заместителем руководителя) налогового органа вынесено постановление о привлечении должностного лица налогоплательщика к уголовной ответственности.

Ситуация 2. Бесспорное списание налоговых санкций

Взыскание в бесспорном порядке с организаций недоимки и пени является законной мерой, предусмотренной НК РФ. В отношении налоговых санкций законодательство предусматривает исключительно судебный порядок взыскания. Вместе с тем, на практике могут встречаться случаи, когда налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков в бесспорном порядке под видом взыскания сумм недоимки и пени.

Вариант 4. Жалоба в вышестоящий орган

Принципиальная возможность подачи такой жалобы существует. Однако в силу несовершенства действующего НК РФ, статья 140 которого не регламентирует действия вышестоящего налогового органа в подобных ситуациях, данный вариант представляется менее перспективным.

Вариант 5. Обращение в арбитражный суд

Следующим вариантом защиты является обращение в арбитражный суд с иском о признании инкассового поручения не подлежащим исполнению (см. Приложение №11).

Порядок предъявления иска в основном идентичен изложенному во 2-м варианте (см. № 7 (июнь) БУХ.1С, стр. 40). Отличие состоит в предмете исковых требований. В данном случае предметом является требование о признании инкассового поручения не подлежащим исполнению, а не о признании решения недействительным. Кроме того, иски о признании инкассовых поручений не подлежащими исполнению носят имущественный характер и оплачиваются государственной пошлиной не в фиксированном размере, а в зависимости от цены иска - размера оспариваемой суммы. В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона РФ "О государственной пошлине" по делам такого рода государственная пошлина взимается с исковых заявлений при цене иска:

  • до 10 тыс. руб. - 5% от цены иска, но не менее минимального размера оплаты труда;
  • свыше 10 тыс. руб. до 50 тыс. руб. - 500 руб. + 4% от суммы свыше 10 тыс. руб.;
  • свыше 50 тыс. руб. до 100 тыс. руб. - 2,1 тыс. руб. + 3% от суммы свыше 50 тыс. руб.;
  • свыше 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 3,6 тыс. руб. + 2% от суммы свыше 100 тыс. руб.;
  • свыше 500 тыс. руб. до 1 млн. руб. - 11, 6 тыс. руб. + 1% от суммы свыше 500 тыс. руб.;
  • свыше 1 млн. руб. - 16,6 тыс. руб. + 0,5% от суммы свыше 1 млн. руб., но не свыше тысячекратного размера минимального размера оплаты труда.

Необходимо учитывать, что инкассовое поручение может быть обжаловано только до момента исполнения. После того, как денежные средства списаны по назначению, следует предъявлять иск о возврате их из бюджета (7-й вариант) (см. Приложение № 12).

Ситуация 3. Налоговый орган не возвращает переплату по налогу

Вариант 6. Жалоба в вышестоящий орган

Образец обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган приведен в Приложении № 13 к этой статье. Предметом обжалования в данном случае являются незаконное бездействие должностного лица налогового органа. Порядок обжалования такого бездействия основан на статье 139 НК РФ и изложен выше. Вместе с тем, по причинам, изложенным выше (4-й вариант), данный вариант также представляется малоперспективным.

Вариант 7. Обращение в арбитражный суд

Другой вариантом защиты прав налогоплательщика - обратиться в арбитражный суд с иском о возврате денежных средств из бюджета (см. Приложение № 14).

Порядок предъявления подобного иска описан во 2-м варианте. Особенность производства по таким делам обусловлена имущественным характером исковых требований, в связи с чем налогоплательщику следует учитывать процессуальные моменты, описанные в 5-м варианте (прежде всего - ставки государственной пошлины). Иск о возврате средств бюджета может предъявляться и в случаях, когда налоговый орган произвел их бесспорное взыскание.

Также можно обратиться в арбитражный суд с иском об обязании налогового органа произвести зачет переплаты.

Подобные иски являются новыми в судебно-арбитражной практике, в связи с чем для их предъявления рекомендуется предварительно проконсультироваться со специалистом.

Ситуация 4. Постановление о привлечении к административной ответственности

На практике постановления по делам об административных правонарушениях, вынесенные налоговыми органами, обжалуются крайне редко. При этом подавляющее большинство таких постановлений выносится с грубыми нарушениями действующего законодательства. Вот наиболее распространенные из них:

  1. Административное взыскание налагается позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения (по длящемуся правонарушению - позднее двух месяцев со дня его обнаружения) - нарушается статья 4.5 КоАП РФ.
  2. В протоколе об административном правонарушении отсутствует ряд обязательных реквизитов - нарушается статья 28.2 КоАП РФ.
  3. Лицу, привлекаемому к административной ответственности, не разъясняются его права и обязанности - нарушается часть 3 статьи 28.2 КоАП РФ.
  4. При рассмотрении дела об административном правонарушении не проверяется факт извещения нарушителя о времени и месте рассмотрения дела - нарушается статья 29.7 КоАП РФ.
  5. Постановление выносится в отсутствие лица, привлекаемого к ответственности - нарушается статья 25.1 КоАП РФ.
  6. В постановлении отсутствует ряд обязательных реквизитов - нарушается статья 29.10 КоАП РФ).

Вариант 8. Жалоба в вышестоящий орган

Порядок обжалования установлен статьей 30.2 КоАП РФ. Жалоба направляется в налоговый орган, руководитель которого вынес обжалуемое постановление. Поступившая жалоба в течение трех суток направляется вместе с делом в вышестоящий налоговый орган. Во избежание недоразумений копию жалобы рекомендуется направлять непосредственно в вышестоящий налоговый орган. Срок подачи жалобы - 10 дней со дня вынесения постановления. В случае пропуска срока по уважительной причине он может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом. Подача жалобы приостанавливает исполнение постановления.

Вариант 9. Обращение с жалобой в суд

Порядок обжалования практически полностью идентичен изложенному выше. Жалоба оплачивается государственной пошлиной в размере 15 % минимального размера оплаты труда.

Универсальный вариант защиты

Универсальным вариантом защиты является направление жалобы или заявления о принесении протеста в органы Прокуратуры Российской Федерации.

Независимо от характера сложившейся ситуации, налогоплательщик либо его должностное лицо вправе обратиться для защиты своих интересов в органы Прокуратуры Российской Федерации. Как правило, обращение носит характер жалобы. В ситуации 4 (вынесение налоговым органом постановления по делу об административном правонарушении) в прокуратуру направляется заявление о принесении протеста. Обращение в прокуратуру не обусловлено определенной формой и не оплачивается государственной пошлиной.

Приложение № 11. Образец искового заявления о признании инкассового поручения налогового органа не подлежащим исполнению

В Арбитражный суд Санкт-Петербурга и
Ленинградской области
193015, Санкт-Петербург,
Суворовский пр., 50-52

ИСТЕЦ: ООО "Рассвет",
195009, Санкт-Петербург, ул. Комсомола, 13

ОТВЕТЧИК: Инспекция МНС России
по Калининскому району Санкт-Петербурга,
195009, Санкт-Петербург,
пл. Ленина, 1

ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ
о признании инкассового поручения не подлежащим исполнению

Цена иска - 100.000 рублей
25.05.2002 г. Инспекция МНС России по Калининскому району Санкт-Петербурга направила в банк, обслуживающий ООО "Рассвет", инкассовое поручение № 888 на взыскание с истца недоимки по налогу на прибыль и пени. Во взыскиваемую сумму ответчиком включена также сумма налоговых санкций. Истец полагает, что инкассовое поручение налогового органа не соответствует законодательству и подлежит признанию не подлежащим исполнению по следующим основаниям.

  1. ...
  2. ...
  3. ...

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137 и 138 НК РФ, статьей 22 АПК РФ, ООО "Рассвет" просит признать инкассовое поручение Инспекции МНС России по Калининскому району Санкт-Петербурга от 25.05.2002 г. № 888 не подлежащим исполнению.

Приложения:

  1. Копия инкассового поручения;
  2. Платежный документ, подтверждающий уплату государственной пошлины (либо ходатайство об отсрочке ее уплаты);
  3. Почтовая квитанция.

Генеральный директор ООО "Рассвет"                                                            И.И. ИВАНОВ

Приложение № 12. Образец искового заявления о возврате денежных средств из бюджета

В Арбитражный суд Санкт-Петербурга и
Ленинградской области
193015, Санкт-Петербург,
Суворовский пр., 50-52

ИСТЕЦ: ООО "Рассвет",
195009, Санкт-Петербург, ул. Комсомола, 13

ОТВЕТЧИК: Инспекция МНС России
по Калининскому району Санкт-Петербурга,
195009, Санкт-Петербург,
пл. Ленина, 1

ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ
о возврате денежных средств из бюджета

Цена иска - 100.000 рублей
А) 25.05.2002 г. Инспекция МНС России по Калининскому району Санкт-Петербурга направила в банк, обслуживающий ООО "Рассвет", инкассовое поручение № 888 на взыскание с истца недоимки по налогу на прибыль и пени. Во взыскиваемую сумму ответчиком включена также сумма налоговых санкций.
Истец полагает, что взыскание спорной суммы произведено ответчиком с нарушением требований законодательства и просит возвратить взысканные денежные средства из бюджета по следующим основаниям:
Б) По данным истца, по состоянию на 25.04.2002 г. в бюджете числилась переплата по налогу на прибыль, возникшая вследствие излишней уплаты налога. В тот же день ответчику было направлено заявление о возврате переплаты. На 25.05.2002 г. переплата истцу не возвращена. Истец полагает, что у ответчика отсутствуют законные основания для удержания переплаты и просит возвратить денежные средства из бюджета по следующим основаниям:
На основании изложенного, руководствуясь статьей 22 АПК РФ, ООО "Рассвет" просит обязать Инспекцию МНС России по Калининскому району Санкт-Петербурга возвратить денежные средства в сумме 100.000 рублей.

Приложения:

  1. Копия инкассового поручения;
  2. Платежный документ, подтверждающий уплату государственной пошлины (либо ходатайство об отсрочке ее уплаты);
  3. Почтовая квитанция.

Генеральный директор ООО "Рассвет"                                                            И.И. ИВАНОВ

Приложение № 13. Образец жалобы на Постановление по делу об административном
правонарушении, подаваемой в вышестоящий налоговый орган

Через Инспекцию МНС России по Калининскому району г. Санкт-Петербурга
195009, Санкт-Петербург,
пл. Ленина, 1

В Управление МНС России
по г. Санкт-Петербургу
191104, Санкт-Петербург,
Литейный пр., 53

От Иванова И.И.,
генерального директора ООО "Рассвет",
проживающего по адресу
___________________________

ЖАЛОБА
на решение постановление по делу об административном правонарушении

Постановлением от 22.05.2002 г. № 444, вынесенным руководителем Инспекции МНС России по Калининскому району Санкт-Петербурга, я был привлечен к административной ответственности за _____________ в виде штрафа в сумме 5 МРОТ. Полагаю, что данное постановление не соответствует законодательству и подлежит отмене по следующим основаниям:

  1. ...
  2. ...
  3. ...

На основании изложенного, руководствуясь статьями 30.1 и 30.2 КоАП РФ, прошу постановление от 22.05.2002 г. № 444 отменить, дело прекратить.

Приложения:

  1. Копия протокола;
  2. Копия постановления.

Генеральный директор ООО "Рассвет"                                                            И.И. ИВАНОВ

Приложение № 14
Образец жалобы на Постановление по делу
об административном правонарушении, подаваемой в суд

В Федеральный суд
Калининского района Санкт-Петербурга 195009,
Санкт-Петербург, ул. Михайлова, 2

ЗАЯВИТЕЛЬ: Иванов И.И.,
проживающий по адресу___________________
________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: Инспекция МНС России
по Калининскому району Санкт-Петербурга
195009, Санкт-Петербург,
пл. Ленина, 1

ЖАЛОБА
на постановление по делу об административном правонарушении

Постановлением от 22.05.2002 г. № 444, вынесенным руководителем Инспекции МНС России по Калининскому району Санкт-Петербурга, я был привлечен к административной ответственности за _____________ в виде штрафа в сумме 5 МРОТ. Полагаю, что данное постановление не соответствует законодательству и подлежит отмене по следующим основаниям.

  1. ...
  2. ...
  3. ...

На основании изложенного, руководствуясь статьями 30.1 и 30.2 КоАП РФ, главой 24 ГПК РСФСР, прошу постановление от 22.05.2002 г. № 444 отменить, дело прекратить.

Приложения:

  1. Копия протокола;
  2. Копия постановления;
  3. Квитанция об оплате государственной пошлины;
  4. Почтовая квитанция.

Генеральный директор ООО "Рассвет"                                                            И.И. ИВАНОВ

Защита прав и законных интересов налогоплательщика

Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги
© ООО "1C" 2000-2018 г.