Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Налогообложение операций по выпуску ценных бумаг

26.11.2002
Отправить на почту
Написать комментарий

Налогообложение операций по выпуску ценных бумаг
Разовые операции с ценными бумагами достаточно часто встречаются в практике деятельности организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Операции эти не столь характерны, как, например выпуск продукции и закупка товаров, поэтому вызывают у бухгалтеров ряд затруднений. Вопросы, прежде всего, связаны с налогообложением, и, в первую очередь, по такому налогу, как налог на операции с ценными бумагами. Одной из основных проблем здесь является то, что по данному налогу отсутствует нормативно утвержденная форма декларации. Обозначенным вопросам и посвящена статья В.В. Патрова и В.А. Быкова (Санкт-Петербургский государственный университет).

Содержание


Выпуск ценных бумаг - операция достаточно распространенная на практике. Юридически она регулируется законодательством о рынке ценных бумаг в Российской Федерации.

Существенной особенностью операций по выпуску ценных бумаг является обязанность организаций-эмитентов уплачивать налог на операции с ценными бумагами.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 12.12.1991 № 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумаги" налогом облагается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.

Плательщиками данного налога соответственно являются юридические лица-эмитенты ценных бумаг.

Напомним, что согласно Закону РФ "О рынке ценных бумаг", эмитент - это юридическое лицо (или органы исполнительной власти, либо органы местного самоуправления), несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.

При этом, закон РФ "О рынке ценных бумаг" определяет выпуск ценных бумаг как совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих одинаковый объем прав владельцам и имеющих одинаковые условия эмиссии (первичного размещения).

Таким образом, объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами является номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг. Согласно Закону РФ "О рынке ценных бумаг", эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

  • закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законодательством формы и порядка;
  • размещается выпусками;
  • имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Основными видами эмиссионных ценных бумаг являются акции и облигации.

Из общего определения объекта обложения налогом на операции с ценными бумагами - номинальной суммы выпуска ценных бумаг, заявленной эмитентом - имеется целый ряд исключений.

Они устанавливаются перечнем ситуаций, приведенных в Законе РФ "О налоге на операции с ценными бумагами", когда номинальная сумма выпуска ценных бумаг не облагается данным налогом.

Данный перечень является закрытым. Это означает, что во всех иных случаях, не приведенных в данном перечне, номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом, подлежит обложению налогом.

Согласно статье 2 Закона РФ "О налоге на операции с ценными бумагами", не является объектом обложения данным видом налога:

1) номинальная сумма выпуска акций акционерного общества, размещаемого среди учредителей акционерного общества при учреждении акционерного общества;

2) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ;

3) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

4) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

5) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

6) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

7) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций;

8) номинальная сумма выпуска акций акционерного общества в случае увеличения им своего уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций в части, равной величине уставного капитала акционерного общества до его увеличения;

9) номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конвертации в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в случае его преобразования в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица;

10) номинальная сумма выпуска акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно-правовой формы, в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица;

11) номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы акций, при конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска эмиссионных ценных бумаг;

12) номинальная сумма выпусков государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг*;

* Примечание: Согласно статье 2 Федерального закона от 30.05.2001 № 69-ФЗ, действие данного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 26 ноября 1998 года.

13) номинальная сумма выпусков эмиссионных ценных бумаг акционерных обществ, выпускаемых в целях реструктуризации их задолженности перед бюджетами всех уровней, в случае, если указанные ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной власти при соблюдении условий указанной реструктуризации задолженности перед указанными бюджетами;

14) номинальная сумма выпуска облигаций, эмитируемых Центральным банком РФ в целях реализации денежно-кредитной политики в соответствии с действующим законодательством.

Пример

ЗАО "Прогресс" для привлечения денежных средств приняло решение о выпуске облигаций в количестве 10 000 шт. номиналом 100 руб. каждая.
Срок погашения облигаций - через 3 года с уплатой процентов в размере 30% годовых при погашении облигаций.
Облигации проданы выше номинала - за 1 072 000 руб.
Как следует из перечня, приведенного нами выше, номинальная сумма выпуска облигаций с 02.07.2001 не является объектом обложения налогом на операции с ценными бумагами (см. пункт 9 и 11 перечня).

К ситуациям, в которых номинальная сумма выпуска ценных бумаг является объектом обложения налогом на операции с ценными бумагами, относятся:

1) номинальная стоимость размещаемых акций, превышающая величину уставного капитала акционерного общества до его увеличения, за исключением увеличения уставного капитала на величину переоценки основных фондов, производимых по решению Правительства РФ (следует из пункта 1, 2 и 8 перечня);

2) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, превышающая размер уставного капитала присоединяемого акционерного общества (следует из пункта 4 перечня);

3) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций, превышающая величину уставного капитала акционерного общества до его увеличения (следует из пункта 5 перечня);

4) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа, превышающая величину уставного капитала акционерного общества до его увеличения (следует из пункта 6 перечня);

5) номинальная сумма выпуска акций, при конвертации в них эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций) указанного юридического лица в случае его преобразования, в части, как равной, так и превышающей размер ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица (следует из пунктов 8 и 9 перечня);

6) номинальная сумма выпуска акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно - правовой формы, в части, превышающей размер уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица (следует из пункта 10 перечня);

7) номинальная сумма акций, при конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций) присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в части, как равной, так и превышающей размер ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска эмиссионных ценных бумаг (следует из пункта 8 и 11 перечня).

Ставка налога на операции с ценными бумагами составляет 0,8% номинальной суммы выпуска ценных бумаг. В случае отказа в регистрации эмиссии, налог не возвращается.

Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки.

Сумма налога на операции с ценными бумагами уплачивается плательщиком полностью в федеральный бюджет.

Поскольку налог на операции с ценными бумагами перечисляется бюджету одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии, то представляется маловероятной ситуация, в которой хозяйствующий субъект не уплатит, неправильно рассчитает сумму налога на операции с ценными бумагами или несвоевременно ее перечислит, т.к. в противном случае ему будет отказано в регистрации эмиссии ценных бумаг.

В случае отказа в регистрации эмиссии ценных бумаг у организации не возникнет налогового правонарушения в форме неуплаты или неполной уплаты сумм налога на операции с ценными бумагами.

Законом РФ "О налоге на операции с ценными бумагами" не установлен источник уплаты налога. Согласно письму МНС России от 23.03.2001 № ВП-6-05/229, уплату налога на операции с ценными бумагами следует производить за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете начисления и уплаты налога на операции с ценными бумагами.

Пример

ОАО "Сигма" имеет зарегистрированный уставный капитал в размере 3 000 000 руб. На его стоимость было выпущено 10 000 акций номиналом 300 руб. каждая.
На очередном годовом собрании акционеров было принято решение увеличить уставный капитал общества до 10 000 000 руб. посредством проведения дополнительной эмиссии акций.
В бухгалтерском учете ОАО "Сигма" будут сделаны следующие проводки:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал"
- на сумму 7 000 000 руб. - увеличен уставный капитал ОАО "Сигма";

Налог на операции с ценными бумагами, подлежащий уплате в бюджет, составит:

(10 000 000 - 3 000 000) х 0,8 / 100 = 56 000 руб.

Начисление налога на операции с ценными бумагами отражается записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"
Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на операции с ценными бумагами"
- 56 000 руб. - начислен налог на операции с ценными бумагами;

Сумма налога на операции с ценными бумагами, начисленная по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на операции с ценными бумагами"
Кредит 51 "Расчетные счета"
- 56 000 руб. - перечисление начисленного налога на операции с ценными бумагами.

Обращаем ваше внимание, что Федеральным законом от 30.05.2001 № 69-ФЗ внесены изменения в статью 5 Закона РФ "О налоге на операции с ценными бумагами", в частности в такую важную норму как обязанность налогоплательщика предоставлять налоговую декларацию и срок ее предоставления.

Отсутствие ранее в Законе РФ "О налоге на операции с ценными бумагами" обязанности налогоплательщика предоставлять налоговую декларацию по налогу на операции с ценными бумагами, а также срока ее предоставления не позволяло привлечь хозяйствующего субъекта к налоговой ответственности за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговые органы налоговой декларации.

В настоящее время, то есть со дня вступления в действие изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на операции с ценными бумагами", установленных Федеральным законом от 30.05.2001 № 69-ФЗ (с 02.07.2001), плательщикам установлена обязанность предоставлять в соответствующий налоговый орган расчет (налоговую декларацию) суммы налога на операции с ценными бумагами с указанием общего объема выпуска ценных бумаг в течение трех рабочих дней со дня уплаты налога на операции с ценными бумагами.

Непредставление налоговой декларации по налогу на операции с ценными бумагами со 02.07.2001 квалифицируется как налоговое правонарушение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, в рассматриваемом случае - налога на операции с ценными бумагами.

Также, обращаем ваше внимание, что пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации установлено правило, согласно которому формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Однако Законом РФ "О налоге на операции с ценными бумагами" и налоговыми органами не установлена типовая форма налоговой декларации по налогу на операции с ценными бумагами, поэтому такой расчет должен предоставляться эмитентами в налоговые органы в произвольной форме.

Ниже представлен один из возможных вариантов налоговой декларации по налогу на операции с ценными бумагами, заполненной на основании цифровых данных рассмотренного нами примера.

Налоговая декларация

по налогу на операции с ценными бумагами

за октябрь 2002 год.

 

Представляется в __ИМНС № 2 по ЦАО г. Москвы________________________

(наименование налогового органа)

  7     7     0     2  

(код налогового органа)

Реквизиты свидетельства о постановке на учет:

Серия номер     77 0030372541    Дата выдачи    01.02.2002   

Кем выдано    ИМНС № 2 по ЦАО г. Москвы                                  

           (наименование налогового органа, выдавшего свидетельство о постановке на учет)

  7     7     0     2  

(код налогового органа, выдавшего свидетельство о постановке на учет)

Идентификационный номер
налогоплательщика                                                                                КПП

  7     7     0     2     3     4     7     8     8     4        /        7     7     0     2     0     1     0     0     1  

Штамп или отметка
налогового органа
Получено
"___" _____________ 2002 года

Полное наименование налогоплательщика Общество с ограниченной ответственностью "Сигма"

Юридический адрес 119125, г. Москва, ул. Широкая, д. 2

Ответственное лицо (исполнитель) Иванов И.И. тел. 123-45-67

Оплата по настоящему расчету
произведена платежным поручением №      532        от    15.10.2002

с р/сч 407 028 106 000 151 053 29

в банке КБ "Авангард, г. Москва"        

Расчет налога на операции с ценными бумагами

Строка Показатель Величина показателя

1

Номинальная сумма выпуска ценных бумаг (руб.)

7 000 000

2

Ставка налога (%)

0,8 %

3

Начисленная сумма налога (руб.)

56 000

4

Уплаченная сумма налога (руб.)

56 000

5

Недоимка (руб.)

-

6

Переплата (руб.)

-

Руководитель             Петров       Петров С.П.

                                    подпись        расшифровка подписи

Главный бухгалтер    Иванов       Иванов И.И.

                                    подпись       расшифровка подписи

М.П.                                                                                            "16" октября 2002 г.

Налогообложение операций по выпуску ценных бумаг

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги