Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Порядок уплаты НДС при работе с иностранными организациями

27.01.2003
Порядок уплаты НДС при работе с иностранными организациями
При приобретении российскими налогоплательщиками товаров (работ, услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в качестве налогоплательщика, часто возникает вопрос о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за эту организацию. Ведь в таких случаях российский налогоплательщик выступает в роли налогового агента, обязанного исчислить и удержать налог. Об обязанностях налогового агента, о порядке исчисления и сроках уплаты НДС в таких случаях рассказывает Н.Б. Кучерук, главный специалист-ревизор отдела документальных проверок ГУ ФСНП России по Северо-Западному федеральному округу.

Содержание


В соответствии со статьей 24 НК РФ под налоговыми агентами понимаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Права налоговых агентов соответствуют правам налогоплательщиков, если иное не установлено НК РФ (пункт 2 статьи 24 НК РФ). Обязанности же носят отличный от обязанностей налогоплательщиков характер и перечислены в пункте 3 статьи 24 НК РФ. На налоговых агентов налагаются следующие обязанности:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Исчисление налога

В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются иностранные организации.

При реализации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость должна определяться налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных организаций.

Налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранной организации - налогоплательщика соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, а также уплатить ее в бюджет вне зависимости от того, исполняет ли он обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Исчисление налоговым агентом сумм НДС должно производиться отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость для налоговых агентов, также как и для налогоплательщиков, установлен статьей 163 НК РФ как календарный месяц в случае, если ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение квартала превышает один миллион рублей.

В противном случае, налоговый период устанавливается как квартал.

При удержании налога налоговыми агентами сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, должна определяться расчетным путем. При налоговой ставке 10% - по расчетной ставке 9,09, при 20% - 16,67.

Налоговые вычеты

Налоговые агенты, также как и налогоплательщики НДС, имеют право уменьшить общую сумму исчисленного налога на налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налоговыми агентами-покупателями товаров (работ, услуг) при соблюдении ряда условий:

1) покупатели - налоговые агенты состоят на учете в налоговых органах и исполняют обязанности налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость;
2) товары (работы, услуги) приобретены налоговым агентом для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, либо товары (работы, услуги) приобретены для перепродажи.

Следует обратить особое внимание на тот факт, что право на налоговые вычеты покупатели - налоговые агенты имеют лишь в том случае, если при приобретении товаров (работ, услуг) налог из доходов иностранной организации удержан и уплачен.

На данное условие указывают как положения пункта 3 статьи 171 НК РФ, так и пункта 1 статьи 172 НК РФ - "налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами".

Порядок и сроки уплаты налога

Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет определен статьей 174 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 уплата налога по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по итогам налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Возникает вопрос, распространяется ли указанная норма на налогового агента?

В соответствии со статьей 23 НК РФ обязанность по уплате налога возложена на налогоплательщика, на налогового агента возложены принципиально иные обязанности: правильно и своевременно исчислить, удержать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.

Однако пунктом 4 статьи 24 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. Таким образом, обязанности по уплате налога и по перечислению удержанных налогов в контексте данной статьи могут рассматриваться как тождественные.

Сумма налога на добавленную стоимость, удержанного у иностранной организации при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), должна перечисляться налоговым агентом за счет средств иностранной организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 174 НК РФ налоговые агенты, также как и налогоплательщики налога на добавленную стоимость, обязаны предоставлять налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете исчисление, удержание и перечисление НДС налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранной организации на территории Российской Федерации могут быть отражены следующим образом:

Дебет 60 Кредит 51, 52
- 100 руб. - перечислено иностранному лицу за товары, работы и услуги;
Дебет 19 Кредит 68
- 20 руб. - начислен НДС со стоимости товаров, работ и услуг;
Дебет 68 Кредит 51, 52
- 20 руб. - перечислен НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 10 руб. - принят к вычету НДС со стоимости товаров, работ, услуг за предыдущий налоговый период;
Дебет 41, 20, 26, 44 и др. Кредит 60
- 100 руб. - списана стоимость товаров, работ, услуг.

Рассмотрим вопрос уплаты НДС при приобретении товаров у иностранной организации на примере.

Пример

ООО "Н" приобретало в 2001 году у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, товар, облагаемый НДС по ставке 20%, на общую сумму 100 000 руб., в том числе: в январе 2001 года - на сумму 20 000 руб., в апреле 2001 года - на сумму 80 000 руб.
При приобретении товара у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС возлагается на ООО "Н".
В бухгалтерском учете ООО "Н" указанные операции будут отражены следующим образом.
Налоговая база по НДС должна определяться налоговым агентом при каждой операции по реализации товаров. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается налоговым агентом за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику.

В январе 2001 г. делаются следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 68
- 3 334 руб. - начислен НДС со стоимости товаров, приобретенных в январе 2001 г.;
Дебет 41 Кредит 60
- 16 666 руб. - списана стоимость приобретенных товаров за январь 2001 г.;
Дебет 60 Кредит 51
- 16 666 руб. - перечислено иностранному лицу за товары, приобретенные в январе 2001 г.
По окончании налогового периода по сроку 20.04.2001 делается проводка:
Дебет 68 Кредит 51, 52
- 3 334 руб. - налоговым агентом перечислен НДС за товары, приобретенные в январе 2001 г.

В апреле 2001 г. делаются следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 68
- 13 336 руб. - начислен НДС со стоимости товаров, приобретенных в апреле2001 г.;
Дебет 41 Кредит 60
- 66 664 руб. - списана стоимость приобретенных товаров за апрель 2001 г.;
Дебет 60 Кредит 51
- 66 664 руб. - перечислено иностранному лицу за товары, приобретенные в апреле 2001 г.

По окончании налогового периода по сроку 20.07.2001 делаются следующие проводки:

Дебет 68 Кредит 19
- 3 334 руб. - принят к вычету НДС со стоимости товаров за предыдущий налоговый период (при условии, что налог удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом);
Дебет 68 Кредит 51
- 10 002 руб. - налоговым агентом перечислен НДС за 2 квартал 2001 г.

Порядок уплаты НДС при работе с иностранными организациями

Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги
© ООО "1C" 2000-2018 г.