Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Учет займов в неденежной форме

Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Учет займов в неденежной форме
Многие организации для осуществления хозяйственной деятельности используют привлеченные средства в виде кредитов и займов. О том, как учитывать займы, предоставленные в неденежной форме, рассказывает профессор Санкт-Петербургского государственного университета, член Методологического совета при Минфине России В.В. Патров.

Содержание


Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (т.е. не имеющими конкретных, присущих только им черт), а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Из вышесказанного следует, что общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора.

Основные отличия между и займом и кредитом состоят в следующем.

Во-первых, предметом договора займа могут быть как деньги, так и вещи, а предметом кредитного договора - только денежные средства.

Во-вторых, заем может предоставлять любой хозяйствующий субъект, а кредит - только банк и иные кредитные организации.

В-третьих, заем может быть как процентный, так и беспроцентный, а кредит предполагает обязательную уплату процентов за пользование им.

Разновидностью займов являются займы в неденежной форме, когда организация берет у другой организации в долг какое-то имущество (материалы, товары и т.п.), и обязуется возвратить равное количество такого имущества, и (если это предусмотрено в договоре займа) уплатить проценты. Основные характеристики данного имущества (наименование, сорт, масса и другие отличительные признаки) должны быть обязательно оговорены в договоре, поскольку, исходя из них, заемщик должен возвратить полученное имущество.

Согласно статье 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа только в случае, если иное не предусмотрено законом или договором. Пунктом 1 статьи 809 ГК РФ устанавливается, что размер процентов и порядок их уплаты определяется договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Согласно пункту 2 статьи 809 ГК РФ при отсутствии в договоре займа иного соглашения проценты должны выплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Следует особо отметить, что согласно пункту 3 статьи 809 ГК РФ, если по договору займа заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (случай, который мы и рассматриваем в данной статье), договор займа предполагается беспроцентным. Это означает, что если стороны такого договора хотят осуществить процентный займ, условие об этом в обязательном порядке должно быть включено в текст соглашения.

Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачивать не только имуществом, но и денежными средствами.

Учет у займодавца

Займодавец выданные займы учитывает на счете 58.3 "Предоставленные займы".

При выдаче займа происходит передача права собственности на передаваемое имущество от займодавца к заемщику. Для целей налогообложения в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ это является реализацией и, следовательно, операция по передаче имущества облагается НДС.

Порядок начисления НДС зависит от учетной политики организации, т.е. от момента определения выручки (или "по отгрузке" или "по оплате"). В первом случае НДС начисляется в периоде передачи имущества заемщику. А во втором - в периоде возврата имущества заемщиком.

При выдаче займа составляются записи:

Дебет 58.3 "Предоставленные займы" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на стоимость имущества, указанную в договоре.

На сумму НДС со стоимости передаваемого имущества по договору при моменте определения выручки составляется проводка:

а) по отгрузке

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

б) по оплате

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "С бюджетом по НДС"

Списание переданного имущества отражается записью:

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит счетов по учету имущества (10, 41, 43 и др.)
- на учетную стоимость имущества.

Стоимость имущества, указанная в договоре займа, должна быть больше его учетной стоимости как минимум на сумму НДС. Если это превышение будет большим, то разница между превышением и суммой НДС у займодавца является операционным доходом, а для целей налогообложения прибыли - внереализационными доходами.

По окончании срока действия договора займодавец приходует возвращенное имущество. При этом составляется проводка:

Дебет счетов по учету имущества (10, 41, 43 и др.) Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на стоимость имущества без НДС.

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на сумму НДС со стоимости возвращенного имущества.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 58.2 "Предоставленные займы"
- на стоимость имущества, указанную в договоре.

Если займодавец определяет выручку для целей налогообложения НДС "по оплате", то на сумму НДС со стоимости имущества, переданного заемщику, делается запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "С бюджетом по НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

При предъявлении к вычету НДС, относящегося к возвращенному имуществу, составляется проводка:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Если условиями договора займа предусмотрено получение процентов, то при их начислении делается запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91.1 "Прочие доходы"

При получении процентов от заемщика:

а) денежными средствами

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Сумма процентов, полученных денежными средствами, согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС.

б) имуществом

Дебет счетов по учету имущества (10, 41 и др.) Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- на стоимость имущества без НДС.

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- на сумму НДС, относящуюся к стоимости имущества.

Сумму этого НДС, на наш взгляд, нельзя предъявить к вычету, поскольку не выполняется одно из условий для этого - имущество займодавца не будет оплачено. Следовательно, в данном случае НДС нужно списать на расходы (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль).

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Учет у заемщика

Заемщик расчеты по займам учитывает на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Напомним, что согласно ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденному приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н, краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Если срок погашения такой задолженности превышает 12 месяцев, она является долгосрочной.

К счетам 66 и 67 следует открыть субсчета "Основная сумма займа" и "Проценты по займу", поскольку согласно Инструкции по применению плана счетов эти показатели на вышеуказанных счетах должны учитываться обособленно.

Заемщик при оприходовании полученного имущества делает следующие записи:

Дебет счетов по учету имущества (10,41 и др.) Кредит 66 (67) субсчет "Основная сумма займа"
- на стоимость полученного имущества по договору (без НДС).

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 66 (67)
- на сумму НДС, относящегося к полученному имуществу.

Вышеуказанный НДС можно предъявить к вычету только после погашения займа.

На погашение займа составляется следующая проводка:

Дебет 66 (67) субсчет "Основная сумма займа" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на сумму займа, указанную в договоре.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит счетов по учету имущества (10, 41 и др.)
- на стоимость возвращенного имущества по учетным ценам.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу.

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- на сумму НДС, относящегося к имуществу, полученному от займодавца.

Стоимость имущества, возвращаемого займодавцу, может отличаться от стоимости имущества, полученного от займодавца. Разница в этих стоимостях "оседает" на счете 91 как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Полученные внереализационные доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Внереализационные расходы не уменьшают налоговую базу, поскольку согласно п. 12 ст. 270 НК РФ средства, переданные в погашение задолженности по займам, не учитываются при определении налоговой базы.

Если договор займа предусматривает уплату процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 66 (67) субсчет "Проценты по займу".

Для целей налогообложения прибыли сумма процентов учитывается по правилам ст. 269 НК РФ.

Уплата процентов отражается следующими проводками:

а) денежными средствами

Дебет 66 (67) субсчет "Проценты по займу" Кредит 51 "Расчетные счета"

б) имуществом

Дебет 66 (67) субсчет "Проценты по займу" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на общую сумму начисленных процентов.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит счетов по учету имущества (10, 41 и др. )
- на стоимость имущества по учетным ценам.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу в уплату процентов.

В результате этих записей счет 91 будет иметь или кредитовое (внереализационные доходы) или дебетовое (внереализационные расходы) сальдо. Сумма внереализационных доходов увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии со статьей 265 НК РФ внереализационные расходы в данном случае не учитываются при налогообложении прибыли.

Учет займов в неденежной форме


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Рассрочка или отсрочка по уплате налогов

Пользовалась ли ваша организация отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги