Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Учет займов в неденежной форме

23.09.2003
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Учет займов в неденежной форме
Многие организации для осуществления хозяйственной деятельности используют привлеченные средства в виде кредитов и займов. О том, как учитывать займы, предоставленные в неденежной форме, рассказывает профессор Санкт-Петербургского государственного университета, член Методологического совета при Минфине России В.В. Патров.

Содержание


Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (т.е. не имеющими конкретных, присущих только им черт), а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Из вышесказанного следует, что общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора.

Основные отличия между и займом и кредитом состоят в следующем.

Во-первых, предметом договора займа могут быть как деньги, так и вещи, а предметом кредитного договора - только денежные средства.

Во-вторых, заем может предоставлять любой хозяйствующий субъект, а кредит - только банк и иные кредитные организации.

В-третьих, заем может быть как процентный, так и беспроцентный, а кредит предполагает обязательную уплату процентов за пользование им.

Разновидностью займов являются займы в неденежной форме, когда организация берет у другой организации в долг какое-то имущество (материалы, товары и т.п.), и обязуется возвратить равное количество такого имущества, и (если это предусмотрено в договоре займа) уплатить проценты. Основные характеристики данного имущества (наименование, сорт, масса и другие отличительные признаки) должны быть обязательно оговорены в договоре, поскольку, исходя из них, заемщик должен возвратить полученное имущество.

Согласно статье 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа только в случае, если иное не предусмотрено законом или договором. Пунктом 1 статьи 809 ГК РФ устанавливается, что размер процентов и порядок их уплаты определяется договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Согласно пункту 2 статьи 809 ГК РФ при отсутствии в договоре займа иного соглашения проценты должны выплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Следует особо отметить, что согласно пункту 3 статьи 809 ГК РФ, если по договору займа заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (случай, который мы и рассматриваем в данной статье), договор займа предполагается беспроцентным. Это означает, что если стороны такого договора хотят осуществить процентный займ, условие об этом в обязательном порядке должно быть включено в текст соглашения.

Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачивать не только имуществом, но и денежными средствами.

Учет у займодавца

Займодавец выданные займы учитывает на счете 58.3 "Предоставленные займы".

При выдаче займа происходит передача права собственности на передаваемое имущество от займодавца к заемщику. Для целей налогообложения в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ это является реализацией и, следовательно, операция по передаче имущества облагается НДС.

Порядок начисления НДС зависит от учетной политики организации, т.е. от момента определения выручки (или "по отгрузке" или "по оплате"). В первом случае НДС начисляется в периоде передачи имущества заемщику. А во втором - в периоде возврата имущества заемщиком.

При выдаче займа составляются записи:

Дебет 58.3 "Предоставленные займы" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на стоимость имущества, указанную в договоре.

На сумму НДС со стоимости передаваемого имущества по договору при моменте определения выручки составляется проводка:

а) по отгрузке

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

б) по оплате

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "С бюджетом по НДС"

Списание переданного имущества отражается записью:

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит счетов по учету имущества (10, 41, 43 и др.)
- на учетную стоимость имущества.

Стоимость имущества, указанная в договоре займа, должна быть больше его учетной стоимости как минимум на сумму НДС. Если это превышение будет большим, то разница между превышением и суммой НДС у займодавца является операционным доходом, а для целей налогообложения прибыли - внереализационными доходами.

По окончании срока действия договора займодавец приходует возвращенное имущество. При этом составляется проводка:

Дебет счетов по учету имущества (10, 41, 43 и др.) Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на стоимость имущества без НДС.

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на сумму НДС со стоимости возвращенного имущества.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 58.2 "Предоставленные займы"
- на стоимость имущества, указанную в договоре.

Если займодавец определяет выручку для целей налогообложения НДС "по оплате", то на сумму НДС со стоимости имущества, переданного заемщику, делается запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "С бюджетом по НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

При предъявлении к вычету НДС, относящегося к возвращенному имуществу, составляется проводка:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Если условиями договора займа предусмотрено получение процентов, то при их начислении делается запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91.1 "Прочие доходы"

При получении процентов от заемщика:

а) денежными средствами

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Сумма процентов, полученных денежными средствами, согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС.

б) имуществом

Дебет счетов по учету имущества (10, 41 и др.) Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- на стоимость имущества без НДС.

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- на сумму НДС, относящуюся к стоимости имущества.

Сумму этого НДС, на наш взгляд, нельзя предъявить к вычету, поскольку не выполняется одно из условий для этого - имущество займодавца не будет оплачено. Следовательно, в данном случае НДС нужно списать на расходы (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль).

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Учет у заемщика

Заемщик расчеты по займам учитывает на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Напомним, что согласно ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденному приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н, краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Если срок погашения такой задолженности превышает 12 месяцев, она является долгосрочной.

К счетам 66 и 67 следует открыть субсчета "Основная сумма займа" и "Проценты по займу", поскольку согласно Инструкции по применению плана счетов эти показатели на вышеуказанных счетах должны учитываться обособленно.

Заемщик при оприходовании полученного имущества делает следующие записи:

Дебет счетов по учету имущества (10,41 и др.) Кредит 66 (67) субсчет "Основная сумма займа"
- на стоимость полученного имущества по договору (без НДС).

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 66 (67)
- на сумму НДС, относящегося к полученному имуществу.

Вышеуказанный НДС можно предъявить к вычету только после погашения займа.

На погашение займа составляется следующая проводка:

Дебет 66 (67) субсчет "Основная сумма займа" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на сумму займа, указанную в договоре.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит счетов по учету имущества (10, 41 и др.)
- на стоимость возвращенного имущества по учетным ценам.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу.

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- на сумму НДС, относящегося к имуществу, полученному от займодавца.

Стоимость имущества, возвращаемого займодавцу, может отличаться от стоимости имущества, полученного от займодавца. Разница в этих стоимостях "оседает" на счете 91 как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Полученные внереализационные доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Внереализационные расходы не уменьшают налоговую базу, поскольку согласно п. 12 ст. 270 НК РФ средства, переданные в погашение задолженности по займам, не учитываются при определении налоговой базы.

Если договор займа предусматривает уплату процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 66 (67) субсчет "Проценты по займу".

Для целей налогообложения прибыли сумма процентов учитывается по правилам ст. 269 НК РФ.

Уплата процентов отражается следующими проводками:

а) денежными средствами

Дебет 66 (67) субсчет "Проценты по займу" Кредит 51 "Расчетные счета"

б) имуществом

Дебет 66 (67) субсчет "Проценты по займу" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на общую сумму начисленных процентов.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит счетов по учету имущества (10, 41 и др. )
- на стоимость имущества по учетным ценам.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу в уплату процентов.

В результате этих записей счет 91 будет иметь или кредитовое (внереализационные доходы) или дебетовое (внереализационные расходы) сальдо. Сумма внереализационных доходов увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии со статьей 265 НК РФ внереализационные расходы в данном случае не учитываются при налогообложении прибыли.

Учет займов в неденежной форме

Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги