Новости для бухгалтера, бухучет, налогообложение, отчетность, ФСБУ, прослеживаемость и маркировка, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Отсутствие документов налогового учета

22.01.2004
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Рубрику ведет А. А. Куликов, заместитель начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области.

Содержание


Отсутствие документов, являющихся документами налогового учета (в частности, налоговых карточек по форме 2-НДФЛ), не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного статьей 120 НК РФ.

Суть проблемы

В соответствии со статьей 120 Налогового кодекса РФ лицо может быть привлечено к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Данная формулировка объективной стороны правонарушения детально расписана в абзаце третьем пункта 3 статьи 120 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с указанными положениями НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финан-совых вложений налогоплательщика.

Следовательно, только отсутствие прямо указанных в данной статье документов может повлечь для налогоплательщика наступление налоговой ответственности.

Вместе с тем, зачастую налоговых агентов привлекают к ответственности на основании статьи 120 НК РФ за отсутствие налоговых карточек по форме 2-НДФЛ как документов бухгалтерского учета.

Однако с такой позицией налоговых органов нельзя согласиться по той причине, что налоговая карточка по форме 2-НДФЛ, конечно, является документом, но не бухгалтерского, а налогового учета. Даже беглый анализ содержания налоговой карточки формы 2-НДФЛ позволяет убедиться, что она не соответствует критериям документа бухгалтерского учета.

Судебные решения

Так, открытое акционерное общество "О" (далее - АО) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с иском к налоговому органу (далее - инспекция) о признании частично недействительным ее решения.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области первой инстанции иск был удовлетворен частично. Признано недействительным оспариваемое решение инспекции в части привлечения АО к ответственности по пункту 2 статьи 120 НК РФ.

Постановлением Арбитражного суда Оренбургской области апелляционной инстанции решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа свои постановлением названные судебные акты Арбитражного суда Оренбургской области отменил. В удовлетворении исковых требований отказал.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ, отменяя постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа, указал следующее.

Как установлено арбитражным судом, основанием для привлечения АО к ответственности по пункту 2 статьи 120 НК РФ явилось отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 1999 - 2000 годы.

Признавая недействительным решение налоговой инспекции в части привлечения АО к ответственности по пункту 2 статьи 120 НК РФ, арбитражный суд исходил из того, что налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц предназначена для правильного и полного учета доходов, подлежащих обложению, определения размера скидок, расходов и вычетов, исключаемых из суммы дохода, а также для расчета суммы налога, и не предназначена для отражения хозяйственных операций в соответствии со статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Поскольку налоговая карточка согласно статье 11 НК РФ, статье 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" не относится к первичным документам бухгалтерского учета, ее отсутствие не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 120 НК РФ.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд РФ, о пересмотре в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа по настоящему делу АО ссылается на неправильное применение судом кассационной инстанции норм налогового права.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, Президиум считает, что оспариваемый судебный акт подлежит отмене по следующим основаниям.

Суд кассационной инстанции, делая вывод о том, что отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц образует состав правонарушения, предусмотренный статьей 120 НК РФ, не учел, что ответственность в соответствии с указанной статьей НК РФ предусмотрена не за любое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а только за грубое.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Согласно статье 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы предназначены для оформления хозяйственных операций, и на их основе ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 № 835 "О первичных учетных документах" утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации, в частности, по учету труда и по его оплате. Налоговая карточка не входит в указанный перечень первичных документов бухгалтерского учета.

В силу приказа МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (в редакции приказа МНС России от 30.10.2001 № БГ-3-04/458) налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц является первичным документом налогового учета. Поэтому отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Кроме того, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Поскольку законодатель в статье 120 НК РФ не указал однозначно, что под первичными документами понимаются в том числе и первичные документы налогового учета, а содержание указанной правовой нормы не исключает понимания под первичными документами только документов бухгалтерского учета, привлечение к ответственности в данном случае недопустимо.

(Постановление Президиума ВАС России от 07.10.2003 №4243/03)

Арбитражная практика. Отсутствие документов налогового учета


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С