Новости для бухгалтера, бухучет, налогообложение, отчетность, ФСБУ, прослеживаемость и маркировка, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Выплаты в пользу физлиц за счет чистой прибыли не облагаются ЕСН

10.02.2004
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Рубрику ведет А.А. Куликов, заместитель начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области

Содержание


Выплаты в пользу физических лиц, осуществляемые за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, не являются объектом обложения единым социальным налогом

Суть проблемы

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками ЕСН в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В пункте 4 статьи 236 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ) предусматривалось, что указанные в пункте 1 названной статьи выплаты не включаются в состав объекта обложения ЕСН, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Вместе с тем, пунктом 1 статьи 237 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Подобная широкая формулировка, приведенная в НК РФ, позволяет МНС России делать вывод о том, что единый социальный налог должен исчисляться по правилам статьи 237 НК РФ (без учета положений статьи 236 НК РФ), поскольку в соответствии со статьей 52 НК РФ сумма налога исчисляется именно на основании налоговой базы.

Позиция МНС России в данном случае вызывает серьезные сомнения по следующей причине. Пункт 4 статьи 236 НК РФ выплаты за счет "чистой" прибыли исключает из состава объекта налогообложения. Если проанализировать положения пункта 1 статьи 53 НК РФ, то можно сделать вывод, что по количественному выражению объект налогообложения и налоговая база являются тождественными величинами, поскольку последняя есть лишь расчетное (в целях исчисления налога) отражение первого и, естественно, является лишь следствием, а не первопричиной механизма по исчислению налога. Следовательно, исключение каких-либо операций из состава объекта налогообложения приводит к невозможности включения указанных операций в состав налоговой базы.

Судебные решения

Так, ООО "П" обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налогового органа. Решением арбитражного суда иск удовлетворен.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Проверив законность решения в кассационном порядке, суд не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Из материалов дела следует, что по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки общества по вопросу полноты и правильности исчисления единого социального налога за период с 01.01.2001 года по 31.12.2001 года налоговым органом было вынесено решение, согласно которому общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы в 2001 году.

Как указано в решении, в нарушение пункта 4 статьи 237 НК РФ истец не включил в 2001 году в налоговую базу для исчисления ЕСН материальную выгоду на сумму 27052 рубля 20 копеек, полученную его работниками в виде подарков к юбилейным датам и детских новогодних подарков.

Согласно абзацу второму подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ организации являются плательщиками ЕСН. В соответствии с частью 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими как работодателями в пользу работников по указанным в этой норме основаниям.

Статьей 237 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по ЕСН, представляющей собой в силу части 1 статьи 53 НК РФ стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, установленного статьей 236 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи.

Поскольку подарки к юбилейным датам и детские новогодние подарки приобретены за счет истца - работодателя и получены его работниками и членами их семей (детьми), они подпадают под понятие выплат и иных вознаграждений, указанных в пункте 1 статьи 236 НК РФ, начисляемых работодателями в пользу работников, то есть являются объектом обложения единым социальным налогом.

Согласно пункту 4 статьи 236 НК РФ в редакции, действовавшей до внесения в кодекс изменений Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ, то есть в период вменяемого истцу налогового правонарушения, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 236 НК РФ выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций. Материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что оплата товаров, предназначенных для своих работников и членов их семей (детей), произведена истцом как работодателем за счет средств, остающихся в его распоряжении после уплаты налога на доходы организаций. Таким образом, вывод суда о незаконности вынесенного налоговой инспекцией решения по существу правилен, а принятое им решение законно.

(Постановление ФАС СЗО от 14.01.2003 №А13-6896/02-21)

Арбитражная практика. Выплаты в пользу физлиц за счет чистой прибыли не облагаются ЕСН


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С