Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Бухгалтерский учет операций по приобретению права требования

30.04.2004
Бухгалтерский учет операций по приобретению права требования
Нередко в хозяйственной практике встречаются ситуации, когда организация для взаиморасчетов с контрагентами использует механизм уступки права требования. Особенность этого инструмента расчетов заключается в том, что будучи урегулированным гражданским законодательством, он не получил должного освещения в нормативных актах по бухгалтерскому учету. В связи с этим бухгалтеру необходимо самому разрабатывать методику учета таких операций исходя из общих принципов бухгалтерского учета и накопленного личного опыта. Возможный вариант организации учета приобретения права требования приводит М.Л. Пятов, д.э.н., Санкт-Петербургский государственный университет.

Содержание


Вопросам, связанным с операциями по приобретению права требования организаций, посвящен параграф 1 "Переход прав кредитора к другому лицу" главы 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано другому лицу по сделке (уступка требования).

Специальным правилом в пункте 2 данной статьи устанавливается, что "для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором". Это означает, что для совершения сделки по приобретению права требования не требуется никаких документов от должника о его согласии на эту сделку.

Вместе с тем, если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, то новый кредитор - организация, которая приобрела право требования - несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий (п. 3 ст. 382 ГК РФ). В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается законом как исполнение надлежащему кредитору, то есть тому лицу, которому по первоначальному соглашению должен был быть уплачен долг.

В соответствии со статьей 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие, связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

ГК РФ устанавливает специальные правила относительно формы операций по уступке права требования. Согласно пункту 1 статьи 389 ГК РФ уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Гражданское законодательство о приобретении права требования

Вопросам, связанным с операциями по приобретению права требования организаций, посвящен параграф 1 "Переход прав кредитора к другому лицу" главы 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано другому лицу по сделке (уступка требования).

Специальным правилом в пункте 2 данной статьи устанавливается, что "для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором". Это означает, что для совершения сделки по приобретению права требования не требуется никаких документов от должника о его согласии на эту сделку.

Вместе с тем, если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, то новый кредитор - организация, которая приобрела право требования - несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий (п. 3 ст. 382 ГК РФ). В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается законом как исполнение надлежащему кредитору, то есть тому лицу, которому по первоначальному соглашению должен был быть уплачен долг.

В соответствии со статьей 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие, связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

ГК РФ устанавливает специальные правила относительно формы операций по уступке права требования. Согласно пункту 1 статьи 389 ГК РФ уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Приобретение права требования в бухгалтерском учете

С точки зрения бухгалтерского учета дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о финансовых вложениях организации предназначен счет 58 "Финансовые вложения". К данному счету может быть открыт специальный субсчет 5 "Приобретенные права требования". Согласно плану счетов, финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Таким образом, первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности должна служить сумма, уплачиваемая за нее правоприобретателем. На эту сумму в бухгалтерском учете организации-правоприобретателя составляется проводка:

Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет 5 "Приобретенные права требования"
Кредит 51 "Расчетные счета" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В соответствии с пунктом19 ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

  1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ порядке;
  2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Приобретенные права требования относятся к финансовым вложениям организации, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Согласно пункту 21 ПБУ 19/02, они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Учет обесценения права требования

Специальными нормами ПБУ 19/02 устанавливаются правила бухгалтерского учета фактов обесценения финансовых вложений, распространяющиеся и на порядок бухгалтерского учета операций по приобретению прав требования.

В соответствии с пунктом 37 ПБУ 19/02 "устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений". Так как финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, показываются в бухгалтерском учете в первоначальной оценке, устойчивое существенное снижение их стоимости означает нереальность их бухгалтерской оценки. Это обстоятельство требует формирования резерва под обесценение финансовых вложений. Этот резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Таким образом, порядок начисления резерва под обесценение финансовых вложений в части вложений в приобретаемые права требования аналогичен порядку начисления резервов по сомнительным долгам (о порядке создания резервов по сомнительным долгам читайте здесь).

Для отражения резервов под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов на сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59. При списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, составляется проводка по дебету счета 59 и кредиту счета 91.

Таким образом, финансовый результат по операциям приобретения дебиторской задолженности (права требования) может выявляться в бухгалтерском учете либо в момент прекращения обязательства, либо в момент переуступки права требования.

Учет погашения обязательства и переуступки права требования

Погашение обязательства должником отражается записями по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

В случае если получаемая сумма превосходит цену приобретения права требования, указанная запись делается на сумму первоначальной оценки погашаемого долга. При этом на разницу между суммой погашаемого обязательства и его первоначальной стоимостью составляется проводка по дебету счета 51 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". В этом случае также может быть сделана сложная проводка:

Дебет 51
- на фактически полученную сумму,
Кредит 58
- на первоначальную стоимость права требования,
Кредит 91
- на возникшую разницу.

В том случае, если сумма, получаемая от дебитора, меньше первоначальной стоимости долга, запись по дебету счета 51 и кредиту счета 58 делается на фактически полученную сумму денежных средств. При этом разница между полученной суммой и первоначальной стоимостью права требования списывается со счета 58 в дебет счета 91.

При переуступке права требования сумма, причитающаяся к получению от нового приобретателя долга, отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91. Сумма первоначальной стоимости переуступленного права требования списывается в дебет счета 91 записью в корреспонденции со счетом 58.

В том случае, если по переуступаемому праву требования был начислен резерв под обесценение финансовых вложений, на его сумму одновременно с указанными проводками составляется запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91.

Пример 1.

Организация А приобретает дебиторскую задолженность организации В, сумма которой составляет 100 000 руб., за 90 000 руб. Рассмотрим отражение факта приобретения долга и его последующего погашения организацией В в учете организации А:
1. Отражается факт приобретения дебиторской задолженности:
Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 90 000 руб.;
2. Отражается перечисление денег за приобретенный долг:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 90 000 руб.;
3. Отражается погашение приобретенной задолженности организацией В:
Дебет 51 "Расчетные счета"
- 100 000 руб.
Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 90 000 руб.,
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 10 000 руб.

Пример 2.

Организация А приобретает дебиторскую задолженность организации В, сумма которой составляет 200 000 руб., за 180 000 руб. В дальнейшем по данному долгу создается резерв в сумме 20 000 руб.
В результате организация А получает от организации В 150 000 руб. Рассмотрим отражение приобретения задолженности, создания резерва под обесценение финансовых вложений и погашения обязательства В в бухгалтерском учете организации А:
1. Отражается факт приобретения дебиторской задолженности:
Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 180 000 руб.;
2. Отражается перечисление денег за приобретенный долг:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 180 000 руб.;
3. Отражается формирование резерва под обесценение финансовых вложений:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
- 20 000 руб.;
4. Отражается погашение организацией В приобретенной задолженности:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 150 000 руб.;
5. Корректируется ранее начисленная сумма резерва под обесценение финансовых вложений:
Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 20 000 руб.;
6. Отражается финансовый результат от операции приобретения права требования:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 30 000 руб.

Пример 3.

Организация А приобретает дебиторскую задолженность организации В, сумма которой составляет 50 000 рублей, за 30 000 руб. и в дальнейшем переуступает ее организации С за 40 000 руб. Отразим в бухгалтерском учете организации А приобретение долга В и переуступку права требования:
1. Отражается факт приобретения права требования:
Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 30 000 руб.;
2. Отражается перечисление денег за приобретенное право требования:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 30 000 руб.;
3. Отражается факт переуступки права требования организации С:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 40 000 руб.;
4. Списывается переуступленный долг:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 30 000 руб.

Пример 4.

Организация А приобретает дебиторскую задолженность организации В, сумма которой составляет 100 000 руб., за 90 000 руб. По данной дебиторской задолженности создается резерв под обесценение финансовых вложений в сумме 10 000 руб. В дальнейшем данное право требования переуступается организации С за 70 000 руб. Рассмотрим отражение приобретения дебиторской задолженности, формирования резерва и дальнейшей переуступки права требования в бухгалтерском учете организации А:
1. Отражается приобретение дебиторской задолженности В:
Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 90 000 руб.;
2. Отражается перечисление денег за приобретенный долг:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 90 000 руб.;
3. Отражается формирование резерва под обесценение финансовых вложений:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
- 10 000 руб.;
4. Отражается переуступка права требования организации С:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 70 000 руб.;
5. Списывается переуступленное организации С право требования:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 90 000 руб.;
6. Корректируется начисленный резерв под обесценение финансовых вложений:
Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 10 000 руб.
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги
© ООО "1C" 2000-2018 г.