Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Квартиры для сотрудников

27.09.2004
Отправить на почту
Написать комментарий

Квартиры для сотрудников
В последние годы в России наблюдается увеличение миграции рабочей силы. В качестве одной из составляющих социального пакета для работника нередко становится предоставление жилья. Таким образом, многие предприятия сталкиваются с вопросом, каким образом выполнить взятые на себя обязательства по предоставлению жилья с наименьшими налоговыми потерями для себя и для получателя. Рассказывает А.А. Луцкая, бухгалтер-консультант.

Содержание


Итак, последовательно рассмотрим возможные варианты:

1. Предприятие приобретает квартиру для своего сотрудника.

Иными словами, предприятие оплачивает квартиру, право собственности на которую получает сотрудник. За счет каких средств можно осуществить вышеназванные расходы? Предоставление жилья сотруднику является одним из обязательств работодателя, которое необходимо зафиксировать в трудовом либо коллективном договоре. Следовательно, при наличии такого пункта в договоре между работником и работодателем указанные расходы можно будет отнести к расходам на оплату труда в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ. В то же время необходимо отметить, что в силу пункта 1 статьи 236 НК РФ указанные расходы не будут объектом налогообложения ЕСН, так как их предметом является переход права собственности. Что же касается работника, то для него объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц будет является полная стоимость квартиры, которая перешла ему на праве собственности.

2. Предприятие приобретает квартиру в собственность и предоставляет ее для проживания своему работнику.

В данном случае предприятию сложно будет доказать производственный характер подобной сделки, поэтому расходы на приобретение в собственность жилого помещения не уменьшат налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий и организаций. Следовательно, и коммунальные расходы, связанные с содержанием жилого фонда, должны оплачивать за счет средств, оставшихся после уплаты налога. Необходимо также отметить, что квартира, являясь объектом основных средств, становится также и объектом налогообложения налогом на имущество предприятий в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ.

Обращаем ваше внимание, что квартира, предоставляемая сотруднику из жилищного фонда организации, будет иметь статус служебного жилого помещения. Порядок и условия предоставления служебных жилых помещений регулируется положениями статей 105 - 108 ЖК РСФСР. Следует иметь в виду, что расходы по содержанию жилищного фонда организации могут покрываться полностью или частично за счет арендной платы работников за предоставленные жилые помещения. Причем в отсутствие рынка услуг по сдаче в аренду служебных жилых помещений вопрос о рыночных ценах на подобные услуги при исчислении базы налогообложения по НДФЛ возникать не должно, равно как не смогут быть применены к предприятию также нормы статьи 40 НК РФ. Разновидностями подобной ситуации могут быть следующие варианты.

3. Выплата суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, оплата за сотрудника коммунальных услуг и пр.

Выплата денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья предусматривает возмещение работнику сумм, потраченных им на аренду такого жилья самостоятельно. Заметим, что в этом случае, как, кстати, и в вышеприведенных, нельзя упустить из виду норму, содержащуюся в пункте 3 статьи 217 части второй НК РФ. Суммы, выплачиваемые работнику в переделах норм, установленных законодательством, не будут включаться в налоговую базу по НДФЛ, а превышающие - подлежат обложению налогом по ставке 13 %. То же относится и к оплате за сотрудника коммунальных услуг. При определении налоговой базы по ЕСН следует руководствоваться подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 части второй НК РФ, в которой установлено, что не подлежат налогообложению в пределах, установленных законодательством, суммы компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг.

4. Еще одним вариантом предоставления жилья сотруднику является аренда квартиры организацией.

Рассмотрим вариант внесения организацией арендной платы по договору аренды. Напомним, что для минимизации налогообложения организации аренда квартиры для сотрудника должна быть предусмотрена в коллективном договоре или трудовом договоре с сотрудником. Таким образом, имеет место материальная выгода, что предполагает исчисление и уплату НДФЛ с сумм арендных платежей, как это указано в статье 211 части второй НК РФ (следует отметить, что подобные выплаты могут рассматриваться также как доходы в натуральной форме, что также ведет к удержанию НДФЛ). Организация относит такие затраты на расходы на оплату труда в соответствии с положениями пугкта 25 статьи 255 части второй НК РФ. Что касается ЕСН, то в данном случае вопрос о том, имеется ли объект налогообложения, является спорным. Договор аренды квартиры, по которому организация осуществляет оплату, предполагает передачу имущества в пользование, что, в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 236 НК РФ, позволяет не включать данные суммы в объект налогообложения по ЕСН. Однако положения абзаца первого пункта 1 статьи 236 НК РФ дают основание считать эти суммы начисленными в пользу сотрудника по трудовому договору. В подобной ситуации необходимо быть готовым отстаивать свою позицию в суде в случае, если с сумм арендных платежей не будет исчислен и уплачен ЕСН.

Отдельно следует упомянуть о необходимости подтверждения экономической обоснованности производимых организацией расходов, направленных на получение предприятием выгоды. Иными словами, следует указывать, что деятельность сотрудника настолько эффективна и так положительно влияет на деятельность организации, что создание нормальных условий труда посредством решения квартирного вопроса для такого сотрудника является мерой достаточно обоснованной.

5. Еще одним вариантом решения квартирного вопроса сотрудника может являться продажа организацией квартиры сотруднику по цене ниже рыночной.

При выборе данного варианта возникает вопрос о применимости норм статьи 40 НК РФ, так как администрация предприятия и работник могут рассматриваться в качестве взаимозависимых лиц. Для начала разберемся, что является "рыночной ценой" в данном случае. Для этого необходимо, чтобы уполномоченный орган (в данном случае закон не конкретизирует - какой именно) сообщил о рыночной цене (за непродолжительный период, который законом не определен) квартир, продаваемых предприятиями своим сотрудникам в данном регионе. Только на этом основании налоговый орган может утверждать, что цена продаваемой предприятием своему сотруднику квартиры отличается от "рыночной", и, следовательно, применять статью 40 НК РФ. Таким образом, вопрос о рыночной стоимости квартиры может рассматриваться налоговыми органами как спорный, и как следствие спорной будет являться и материальная выгода, якобы возникающая у работника при заключении подобной сделки.

Необходимо отметить, что оформление договора купли - продажи в рассрочку является более выгодным для сотрудника, так как в данном случае материальной выгоды не возникает (договор отличен от договора займа). Сотрудник, покупающий квартиру, также будет иметь право на налоговый вычет, не превышающий 1 000 000 рублей, в соответствии подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Предприятие же получит доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль предприятий и организаций.

В настоящей статье мы попытались рассмотреть наиболее часто встречающиеся варианты обеспечения жильем сотрудников предприятия, а также оценить возможные налоговые последствия для участников подобных сделок при выборе того или иного варианта. В заключение хочется обратить внимание читателей, что налоговые последствия в каждом конкретном случае зависят от формулировок соответствующих договоров.

Квартиры для сотрудников

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги