Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Условные факты хозяйственной жизни - безусловное достижение бухгалтерской мысли

Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Главная цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности - правильное объективное представление стоимости отражаемых в них объектов. Сложность проведения в жизнь этого очевидного требования связана с тем, что на практике бухгалтер постоянно сталкивается с неопределенностью многих фактов хозяйственной жизни. Именно об этих фактах пойдет речь в статье постоянного ведущего этой рубрики Я.В. Соколова, д.э.н., профессора, члена методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России.

Содержание


Неопределенность - что это?

Если подсчитать по Главной книге обороты и сальдо синтетических или, как их больше любят называть, балансовых счетов, то можно будет получить абсолютно точные, в юридическом смысле, результаты. Но бухгалтер должен руководствоваться требованием приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98) и, следовательно, юридическому формализму должен противопоставить реальное экономическое содержание, т.е. он, бухгалтер, должен понять, насколько за безупречными в юридическом смысле числами стоят реальные ценности.

Что это значит

Предположим, что до 31 декабря наша организация предъявила - иск какой-то фирме или налоговым органам, или частному лицу, или еще кому-то. Дело рассматривается в суде, но до подписания (утверждения) отчетности решение еще не было принято. Если администрация (теперь чаще говорят менеджмент) убеждена в том, что дело будет решено в ее пользу, то проблем не возникает: сумма иска - безусловный факт, и отражен в балансе правильно. Но, если у администрации есть сомнения в его полном удовлетворении, то реализм оценки требует представить в отчетности не всю сумму иска, а только ту, которую, вероятно, суд признает правильной. Следовательно, показывая всю величину, бухгалтер завышает объем активов предприятия и тем самым искажает реальное финансовое положение фирмы. Отсюда вывод: нужно показать не всю сумму иска, а только ту его часть, которая, наиболее вероятно, будет признана судом. И с этой минуты бухгалтер становится творцом: он больше не переписывает цифры из полученных им первичных документов, а он сам должен теперь определять их. Соответственно и у ответчика должна быть предусмотрена возможная потеря активов, в случае если он проиграет процесс. Любопытно и то, что и истец, и ответчик исчисляют суммы возможных потерь, но эти величины не могут совпадать, если бы они совпадали, то и процессы бы были не нужны.

Что такое условный факт

Величина иска, которая указана в исковом заявлении, считается условным фактом. Официально он определяется так:

Выдержка из документа

Условным фактом хозяйственной жизни является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной жизни, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

пункт 3 ПБУ 8/01

Деятельность или жизнь

В действующих ПБУ всегда применяются три слова: факты хозяйственной деятельности. Это не верно, ибо нельзя растраты, хищения, потери от стихийных бедствий и т.п. считать хозяйственной деятельностью, но их, безусловно, надо признать неотъемлемой частью хозяйственной жизни. Поэтому в фина России"Концепции развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу" фраза "факт хозяйственной деятельности" заменено на "факт хозяйственной жизни". Это позволило в данной статье исправить цитату (п. 3 ПБУ 8/01).

СПОД и условные факты

Эти две категории близки друг другу и на Западе обычно регулируются одним стандартом. В нашей стране используют стандарты разные, что имеет под собой достаточное основание.

Общее у них только то, что на 31 декабря неизвестна истинная оценка учетного объекта, но в первом случае к моменту подписания отчетности значение оценки будет известно, во втором - нет. Значит, СПОД можно в учете оценить достоверно, а условный факт - в лучшем случае близко к достоверности.

Примеры фактов

Условные факты могут быть истолкованы в узком и широком смысле.

ПБУ 8/01 исходит из первой трактовки и относит к ним только те факты, относительно которых неизвестна величина. Сюда входят, помимо приведенного случая:

а) события, связанные с потерями по выданным гарантиям: предоставленным до отчетной даты;

б) возможные компенсации, обусловленные возникновением договорных и деликтных, связанных с возмещением вреда, обязательств;

в) компенсации по гарантийному ремонту и претензиями по качеству поставляемых товаров и оказанных услуг.

Список, предложенный в действующем ПБУ, - открытый, т.е. перечисленные случаи могут быть дополнены другими аналогичными случаями, смысл которых в неопределенности величины факта.

В широком смысле условны все или почти все факты бухгалтерского учета. И в пункте 3 ПБУ 8/01 специально оговаривается, какие факты не относятся к условным. Здесь фигурируют колебания стоимости материально-производственных запасов и ценных бумаг и другие аналогичные случаи.

Приведенные примеры напоминают условные факты в узком смысле из-за некоторой неопределенности их оценки, однако эта неопределенность весьма незначительна, так как на 31 декабря (критическая дата) установить уровень рыночных цен и многих ценных бумаг существенно легче, чем оценить сомнительную дебиторскую задолженность. В приложении к ПБУ 8/01 приводится табличка, как оценивать вероятность условного факта, но она носит чисто теоретический характер и мало чем может помочь практикующему бухгалтеру, который должен опираться на свои знания и интуицию.

Существенность

В сущности, как уже было отмечено, все факты хозяйственной жизни в той или иной степени условны. Отсюда перед бухгалтером возникает проблема: или отражать все факты, или только некоторые. Известная на Западе и входящая у нас потихоньку в жизнь доктрина достоверного и добросовестного взгляда предполагает, что бухгалтеру следует отразить в учете только существенные (значимые) факты. И тут возникает перед главбухом проблема: что, существенно, а что несущественно. Как различить и как разделить.

Похожие задачи решали древние греки: сколько камней надо сложить вместе, чтобы была куча? Или более актуальная тема: сколько волос должно остаться на голове, чтобы человек считался лысым?

Вот такого типа задачи, только содержащие большой имущественный риск, и принес нам ветер с Запада.

Составители нашего ПБУ 8/01 разумно связывают существенность фактов с их последствиями, которые "признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату" (п. 5 ПБУ 8/01). Это ставит перед бухгалтером сверхновую задачу, связанную с определением существенности условного факта: повлияет ли этот факт на решения пользователей бухгалтерской отчетности. Если ответ - да, то данные надо отразить, если нет, то отражать их не стоит.

Приняв определенный условный факт за существенный, бухгалтер отражает его по принятому сейчас порядку (п. 7 ПБУ 8/01) не на счетах бухгалтерского учета, а только в пояснительной записке, где, конечно, существенные условные факты должны быть описаны с указанием возможной вероятности их реальных значений.

Риск и резервирование

Однако в некоторых случаях счета бухгалтерского учета затрагиваются. Так, по условным фактам, относительно которых "существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод" (п. 8 ПБУ 8/01), создаются резервы, которые "признаются в бухгалтерском учете расходом" (п. 9 ПБУ 8/01). Но надо помнить, что "избыточно зарезервированные суммы ... признаются внереализационным доходом организации" (п. 11 ПБУ 8/01). Отсюда для недобросовестных бухгалтеров открывается заманчивая возможность создать завышенный резерв и тем самым уменьшить доходы фирмы в данном отчетном периоде, но создавая дополнительные доходы в последующем отчетном периоде.

Поэтому пункт 8 ПБУ 8/01 неслучайно требует, чтобы резервировались только те обязательства, величина которых "может быть достаточно обоснованно оценена".

Оценка

Оценку должен выполнить главный бухгалтер, однако, ответственность за его работу несет администрация, как правило, руководитель - первое лицо в коллективе. В ряде случаев для выполнения оценки привлекают специалистов риэлтерских и/или аудиторских фирм. Их называют независимыми экспертами. При этом пункт 15 ПБУ 8/01 предписывает в оценке "исходить из требования осмотрительности", то есть из возможного спектра оценок руководствуются минимальным.

При этом следует оценивать каждый условный факт отдельно, правда, одинаковые по значению факты можно оценивать в совокупности (п. 16 ПБУ 8/01).

Теория и практика

Все, что было написано в этой статье - это плод размышлений лучших бухгалтеров XX века. Это желание разорвать паутину юридических преград и вырваться на простор подлинных реальных отношений и величин.

Для многих наших коллег это оказалось слишком необычным, и почти все наши бухгалтеры ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01 игнорируют, что, конечно, нарушает действующие юридические нормы, искажает отчетность и вводит в заблуждение многих пользователей отчетности. Это мнение профессора, и оно неизменно, но если бы мне пришлось работать бухгалтером самому, то, скорее всего, я постарался бы поступать так, как поступают люди практики, ибо работа прибавляется, ответственность возрастает, а заработная плата остается неизменной. В отчетность же вносится слишком много субъективизма, который создает больше проблем и меньше ясности.

Итоги

Понятие условного факта - это революция, вошедшая в наш учет и, к сожалению, плохо понятая массой наших бухгалтеров. Мы привыкли думать от документа, в то время как надо думать от факта. ПБУ 8/01 официально ввело их противопоставление: ясно, что написанное в первичном документе это далеко не то, что происходит в жизни, факт и его отражение - это далеко не адекватные величины. И теперь, в наше время, бухгалтер идет от фактов к отчетности. И в этом революция переживаемого нами времени.

Условные факты хозяйственной жизни - безусловное достижение бухгалтерской мысли


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Число рабочих дней в неделе

Возможен ли в России переход на четырехдневную рабочую неделю?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги