Содержание
Арбитражная практика. Восстановление «входящего» НДС по основным средствам, используемым для экспортных операций, статьей 170 НК РФ не предусмотрено
|
Суть проблемы
С 01.10.2011 в соответствии с вновь введенным Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ у налогоплательщиков появилась обязанность по восстановлению ранее предъявленного к возмещению из бюджета сумм «входящего» НДС в случае дальнейшего использования, в частности, основных средств и нематериальных активов, для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ.
Судебные решения
ВАС РФ, признавая не соответствующими Налоговому кодексу РФ отдельные разъяснения Минфина России по данному вопросу, указал следующее.
Характеристика основных средств содержится в приказе Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в соответствии с которым для признания объекта основным средством необходимо одновременное выполнение ряда условий, предусмотренных указанным нормативным актом. Кроме того, определение понятия «основное средство» содержится в статье 257 НК РФ: под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Следовательно, для целей налогообложения и бухгалтерского учета, показатели которого применяются при исчислении налогов, понятия «товар» и «основное средство» имеют различные правовые значения.
При использовании средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) такие орудия производства квалифицируются в качестве основных средств. В случае отчуждения основных средств они переходят в категорию товаров как предназначенные для реализации налогоплательщиком.
Поэтому толкование обществом упомянутых терминов для НДС, расходящееся с их значением, используемым НК РФ, является ошибочным.
Подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ возлагает на налогоплательщиков обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету, в частности, по основным средствам и нематериальным активам, в случае дальнейшего использования последних для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ с применением налоговой ставки 0 %. Из содержания пункта 3 статьи 170 НК РФ, посвященного восстановлению налога на добавленную стоимость, усматривается, что только в отдельных случаях, обозначенных в подпунктах 1, 2 и 6, возможна постановка вопроса о восстановлении сумм НДС по основным средствам, используемых налогоплательщиками как в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг), так и в процессе их реализации.
Следовательно, применительно к основным средствам правила, установленные подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 %.
На основные средства, используемые налогоплательщиком при производстве продукции (товаров), указанные правила не распространяются, так как в указанном подпункте упоминание основных средств, используемых в производстве товаров (работ, услуг), отсутствует.
Решение ВАС РФ
от 26.02.2013 № 16593/12
