Нередка ситуация, когда образовательное, медицинское или социальное учреждение безвозмездно получает имущество (работы, услуги) или имущественные права в рамках благотворительной деятельности. Например, образовательному учреждению по договору на осуществление безвозмездной благотворительной деятельности коммерческая организация выполнила монтажные работы по сбору спортивного покрытия на спортивной площадке. «Благотворитель» выполненные работы передал по акту исполнения обязательств по договору.
Отметим, что порядок отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений безвозмездно полученных работ (услуг) нормативными документами не определен. Вместе с тем факты хозяйственной жизни являются объектом учета (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон № 402-ФЗ). Пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета не допускаются (ч. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). Кроме того, максимально полное отражение информации в регистрах бухгалтерского учета необходимо для организации внутреннего контроля в госучреждении, планирования его деятельности. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен на счетах бухучета.
Рассмотрим возможные бухгалтерские записи по получению безвозмездно выполненных работ и их отражение в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (БГУ) с учетом того, что выполненные монтажные работы по сбору спортивного покрытия на спортивной площадке могут быть квалифицированы как ремонт или в качестве достройки (реконструкции, модернизации) объекта основных средств (ОС).
Работы квалифицированы в качестве достройки (реконструкции, модернизации) объекта основных средств
В соответствии с пунктом 27 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н, работы могут быть квалифицированы в качестве достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объекта основных средств.
В этом случае, как правило, увеличивается первоначальная стоимость объекта, а также может быть пересмотрен срок его полезного использования (п. 44 Инструкции № 157н).
Если монтажные работы по сбору спортивного покрытия на спортивной площадке, выполненные для государственного (муниципального) учреждения безвозмездно, квалифицированы в качестве достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объекта основных средств, они, по нашему мнению, могут быть отражены в учете следующими бухгалтерскими записями.
1. Увеличение капитальных вложений в объект ОС на стоимость услуг (работ) по монтажу
Объекты, которые прочно связаны с землей, то есть перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, являются объектами недвижимости. Спортивная площадка является недвижимым имуществом. Поскольку она является сооружением, учитывается на счете 101.13 «Сооружения — недвижимое имущество учреждения».
Для учета бюджетным учреждением операций по формированию фактических вложений в объекты нефинансовых активов, связанных с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием объектов основных средств, предназначен счет 0 106 01 000 (п. 130 Инструкции № 157н). Вложения в объект недвижимого имущества отражаются по дебету счета 0 106 11 310 и кредиту счета 0 302 31 730 (п. 51, 128 Инструкции № 174н).
Стоимость работ, выполненных для государственного (муниципального) учреждения безвозмездно, отражается в учете бюджетного учреждения по КФО2 «приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)»:
Дебет 2.106.11.310 Кредит 2.302.ХХ.730
– стоимость услуг (работ) по монтажу отнесена на увеличение капитальных вложений в ОС.
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данная операция отражается документом Услуги сторонних организаций с операцией Приобретение у поставщика (ХХХ–302.ХХ).
В качестве счета дебета следует указать счет 106.11, а в качестве аналитики счета 106.11 — вновь введенный элемент справочника Основные средства с Видом НФА «Капитальные вложения».
В результате выполнения в интересах государственного (муниципального) учреждения работ (оказания услуг) на безвозмездной основе не возникает расходов, поскольку согласно пункту 2 статьи 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Поэтому на закладке Денежные обязательства документа Услуги сторонних организаций следует снять флажок Вводить денежные обязательства, чтобы не формировались проводки по принятию денежного обязательства.
2. Включение стоимости оказанных услуг по монтажу в фактическую стоимость основных средств
Если спортплощадка учитывалась государственным (муниципальным) учреждением по КФО 4 «субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания», предварительно следует перенести затраты с КФО 2 на КФО 4 через транзитный счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами»:
Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.106.11.410
Дебет 4.106.11.310 Кредит 4.304.06.730
| Выдержка из документа |
|---|
|
Согласно пунктам 146, 147 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н в редакции от 31.12.2015 № 227н), далее – Инструкция № 174н: |
|
принятие к учету вложений в нефинансовые активы при приобретении (создании) объекта за счет разных источников финансового обеспечения отражается по кредиту счета 4 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 4 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»; |
|
передача суммы вложений в нефинансовые активы, при приобретении (создании) объекта за счет разных источников финансового обеспечения, в целях принятия его к учету отражается по дебету счета 0 304 06 830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 000 00 «Вложения в нефинансовые активы»; |
Данные записи формируются документом Перенос затрат по НФА на другой КФО, КПС. В документе следует указать счет 106.11, старый (2) и новый (4) КФО. В качестве транзитного счета следует использовать счет 304 06 (рис. 1).
Рис. 1
На закладке Капвложения следует указать соответствующий объект капитальных вложений — элемент справочника Основные средства, стоимость работ по сбору спортивного покрытия. Количество не следует указывать.
После того, как фактические вложения отражены на том же КФО, на котором учтена спортплощадка, можно увеличить стоимость спортплощадки на сумму работ по монтажу:
Дебет 4.101.13.310 Кредит 4.106.11.310
Для этого следует использовать документ Капремонт, модернизация НФА с операцией Модернизация, реконструкция, достройка основных средств. На закладке Общая документа следует указать счет учета капитальных затрат (реквизит Счет кредита) и объект капвложений, затем нажать кнопку Рассчитать сумму модернизации — сумма, учтенная на счете 106.11 по указанному элементу справочника Основные средства, будет отражена в документе как стоимость выполненного объема работ (рис. 2).
Рис. 2
На закладке Основные средства следует указать объект основных средств, стоимость которого требуется увеличить. Здесь же можно изменить — увеличить срок полезного использования объекта.
При проведении документа Капремонт, модернизация НФА формируются соответствующие бухгалтерские записи.
3. Начисление внереализационного дохода
Согласно пункту 93 Инструкции № 174н «начисление безвозмездных поступлений, в том числе полученных пожертвований, грантов, благотворительных (безвозмездных) перечислений, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 000 „Расчеты по доходам“ (2 205 52 000, 2 205 53 000, 2 205 80 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 240110100 „Доходы экономического субъекта“ (2 401 10 152, 2 401 10 153, 2 401 10 180)». На стоимость монтажных работ, выполненных по договору на осуществление безвозмездной благотворительной деятельности, в учете следует начислить доход по КФО 2:
Дебет 2.205.81.560 Кредит 2.401.10.180
Данную бухгалтерскую запись можно сформировать документом Акт об оказании услуг с операцией Реализация услуг (205.ХХ–401.10.1ХХ).
4. Зачет встречных однородных требований
Требования в виде выполненных работ и начисленных доходов являются однородными и могут быть зачтены (ст. 410 ГК РФ).
Согласно пункту 94 Инструкции № 174н уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом отражается записью:
Дебет 2.302.ХХ.830 Кредит 2.205.81.660
Бухгалтерская запись оформляется в документе Операция (бухгалтерская).
Работы квалифицированы в качестве ремонта объекта основных средств
Если монтажные работы по сбору спортивного покрытия на спортивной площадке квалифицированы как ремонт, стоимость объекта основных средств не изменяется.
Однако стоимость работ следует отразить в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
| Выдержка из документа |
|---|
|
«Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета – Инвентарной карточке соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях, без отражения на счетах бухгалтерского учета». |
|
пункт 27 Инструкции № 157н |
Для этого следует использовать документ Капремонт, модернизация НФА с операцией Капитальный ремонт основных средств (рис. 3).
Рис. 3
В документе указывается объект ОС, ремонт которого произведен, и стоимость ремонта. При проведении документа Капремонт, модернизация НФА формируется запись в регистре Капитальный ремонт ОС. Эти данные будут отражены в инвентарной карточке объекта.
В бухгалтерском учете следует отразить записи по принятию к учету работ (услуг) по монтажу покрытия, начислению внереализационного дохода и зачету взаимных требований — см. таблицу 1.
Таблица 1
|
№ п/п |
Факт хозяйственной жизни |
Бухгалтерские записи |
Документ БГУ | |
|---|---|---|---|---|
|
Дебет |
Кредит | |||
|
1. |
Принятие к учету работ (услуг) по монтажу покрытия |
КРБ 2 401 20 225 |
КРБ 2 302 25 730 |
Услуги сторонних организаций (с операцией «Приобретение у поставщика (ХХХ - 302.ХХ)») |
|
2. |
Начисление внереализационного дохода |
КДБ 2 205 80 560 |
КДБ 2 401 10 180 |
Акт об оказании услуг (с операцией Реализация услуг (205.ХХ - 401.10.1ХХ)) |
|
3. |
Зачет встречных однородных требований |
КРБ 2 302 25 830 |
КДБ 2 205 80 660 |
Операция (бухгалтерская) |
Учитывая, что порядок отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений безвозмездно полученных работ (услуг) нормативными документами не определен, соответствующую корреспонденцию счетов учреждению необходимо определить в Учетной политике по согласованию с уполномоченным органом (главным распорядителем бюджетных средств; органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя; финансовым органом, органом казначейства, которому переданы функции внешнего финансового контроля).
Налоговый учет
Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-07/49 передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности образовательным учреждениям не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом следует учитывать, что на основании пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по закупаемым материалам и ремонтным работам, выполненным подрядной организацией, к вычету не принимаются.
Доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров при соблюдении условий, установленных в пункте 2 статьи 251 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Порядок отражения данных операций на счетах налогового учета программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» подробно рассмотрен в статье Учет безвозмездно оказанных услуг, публикуемой на ресурсах ИТС-Бюджет.
