Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

НДС с авансов, уплаченных в счет предстоящих поставок

10.04.2017
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

НДС с авансов, уплаченных в счет предстоящих поставок
В целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности Минфин России внес изменения в нормативные правовые акты, касающиеся ведения бухгалтерского учета учреждениями и порядка составления бухгалтерской (бюджетной) отчетности. Эксперты 1С на практическом примере для БУХ.1С рассказали о схеме записей по учету расчетов по НДС по авансам, уплаченным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Нормативное правовое регулирование

Приказом Минфина России от 16.11.2016 № 209н (далее - Приказ № 209) в Единый план счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, введен новый счет 0 210 13 000 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным».

Также приказом Минфина России от 16.11.2016 № 209н внесены изменения в инструкцию по применению плана счетов бюджетного учета и в инструкции по применению планов счетов для бюджетных и автономных учреждений - приведены бухгалтерские записи по счету 0?210?13?000 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным».

Выдержка из документа

Пункт 112 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н в редакции приказа Минфина России от 16.11.2016 № 209н), далее - Инструкция № 174н) дополнен следующим абзацем: «зачет суммы налога на добавленную стоимость, принятой к вычету по авансам (предварительным оплатам), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается по дебету счета 021013560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным" и кредиту счета 021012660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"».

Пункт 113 Инструкции № 174н дополнен следующим абзацем: «уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет бюджетной системы Российской Федерации, на сумму налога по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявленную продавцом этих товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 030304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 021013660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным"».

Однако новый абзац пункта 112 Инструкции № 174н противоречит порядку учета НДС, установленному Налоговым кодексом РФ.

Поэтому в типовых конфигурациях программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» предложена схема учета расчетов по налогу на добавленную стоимость по авансам уплаченным без применения данной бухгалтерской записи.

Расчеты по НДС по авансам уплаченным в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Рассмотрим предложенную в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» схему записей по учету расчетов по НДС по авансам, уплаченным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), на условном примере.

Пример

Заключен договор с поставщиком услуг на сумму 1?180 руб. Договором предусмотрена предоплата (аванс) в размере 100 %. Полученные услуги используются в приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.

1. Перечислен аванс поставщику в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на основании договора:

Дебет 2 206 ХХ 560 Кредит 2 201 11 610

- на сумму 100 % стоимости услуг с НДС - 1?180 руб.

Основание - пункт 97 Инструкции № 174н:

«перечисление авансов со счетов бюджетного учреждения на условиях государственного (муниципального) договора на нужды учреждения и в соответствии с законодательством Российской Федерации отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020612560, 020613560, 020621560-020626560, 020631560-020634560, 020662560, 020663560, 020691560) и кредиту счетов 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 020127610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации"».

2. Принят к вычету НДС с аванса на основании счета-фактуры поставщика на аванс (зарегистрировано в книге покупок)

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 13 660
- на сумму НДС - 180 руб.

Основание:

  • пункт 113 Инструкции № 174н:

    «уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет бюджетной системы Российской Федерации, на сумму налога по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявленную продавцом этих товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 0?303?04?830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 0?210?13?660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным"»;

  • пункт 12 статьи 171 НК РФ:

    «Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав».

3. Получены услуги от поставщика в полном объеме

Отнесена на расходы стоимость услуг за вычетом НДС на основании акта об оказании услуг, счета - фактуры поставщика:

Дебет 2 109 ХХ ХХХ Кредит 2 302 ХХ 730
- на сумму стоимости услуг за вычетом НДС - 1 000 руб.
Дебет 2 210 12 560 Кредит 2 302 ХХ 730
- учтена для вычета сумма НДС со стоимости услуг, предъявленная поставщиком, на основании счета-фактуры поставщика - 180  руб.

Основание - пункт 112 Инструкции № 174н:

«суммы налога, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию Российской Феwдерации, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг), отражаются по дебету счета 0 210 12 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020821660-020826660, 020831660-020834660, 020891660), 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030221730-030226730, 030231730-030234730, 030291730)».

4. Принят к вычету НДС со стоимости услуг на основании счета-фактуры поставщика (зарегистрировано в книге покупок)

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 12 660
- на сумму НДС - 180 руб.

Основание:

  • пункты 113, 133 Инструкции № 174н:

    «списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту счета 0?210?12?660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и дебету счета 0?303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"»;

  • пункт 2 статьи 171 НК РФ:

    «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи».

5. Зачтен аванс, уплаченный за товар (работы, услуги)

Дебет 2 302 ХХ 830 Кредит 2 206 ХХ 660
- в сумме - 1 180 руб.

Основание - пункт 98 Инструкции № 174н:

«зачет обязательств по полученным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам в счет перечисленной ранее предварительной оплаты отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0?206?00?000 "Расчеты по выданным авансам" (020621660-020626660, 020631660-020634660, 020662660, 020663660, 020691660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0?302?00?000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030221830-030226830, 030231830-030234830, 030262830, 030263830, 030291830)».

6. Восстановлен НДС с аванса на основании счета- фактуры на аванс (зарегистрировано в книге продаж)

Дебет 2 210 13 560 Кредит 2 303 04 730
- на сумму аванса - 180 руб.

Данной бухгалтерской записи в Инструкции № 174н нет, однако она необходима на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ:

«Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».

Минфин России поддерживает эту точку зрения. Аналогичные бухгалтерские записи по учету расчетов по НДС по авансам уплаченным приведены в статье «Новое в бюджетном (бухгалтерском) учете и отчетности» Татьяны Александровны Фетисовой, ведущего эксперта отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе Департамента бюджетной методологии Минфина России (журнал «Бюджетный учет» № 2, февраль 2017 года).

Бухгалтерские записи по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость по авансам, уплаченным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), приведенные в рассмотренном примере, и документы, которыми они формируются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и 2 (далее - БГУ1 и БГУ2), приведены в таблице.

Таблица

№ п/п

Наименование операции

Дебет

Кредит

Сумма
(руб.)

Документ БГУ1

Документ БГУ2

1

Перечислен аванс поставщику в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на основании договора в размере 100 %

2 206 ХХ 560

2 201 11 610

1 180,00

«Заявка на кассовый расход» («Платежное поручение», «Кассовое выбытие») с операцией «Авансы поставщикам (206 10, 20, 30, 70, 90)»

«Заявка на кассовый расход» («Платежное поручение», «Кассовое выбытие») с признаком «Авансовый платеж», операция «Оплата поставщикам и другие платежи (206.00, 302.00)»

2

Принят к вычету НДС с аванса на основании счета-фактуры поставщика на аванс (зарегистрировано в книге покупок)

2 303 04 830

2 210 13 660

180,00

На основании расчетно-платежного документа на аванс вводится документ «Счет-фактура полученный»

Проведенный счет-фактура регистрируется в Книге покупок с кодом операции 02 «Авансы выданные»

На основании расчетно-платежного документа на аванс вводится документ «Счет-фактура полученный»

Проведенный счет-фактура регистрируется в Книге покупок с кодом операции 02 «Авансы выданные»

3

Получены услуги от поставщика в полном объеме (акт, счет, счет-фактура):



 

 

 

 

«Услуги сторонних организаций» («Покупка материалов», «Покупка ОС, НМА»), далее - документ покупки, с операцией «Приобретение у поставщика (ХХХ-302.ХХ)»

 

 

«Поступление услуг, работ» («Поступление МЗ», «Поступ­ление ОС, НМА, НПА» и т. п.), далее - документ покупки

 

3.1. Отнесена на расходы стоимость услуг за вычетом НДС (основание - акт, счет, счет-фактура поставщика)

2 109 ХХ ХХХ

2 302 ХХ 730

1 000,00

 

3.2. Учтена для вычета сумма НДС со стоимости услуг, предъявленная поставщиком (основание - счет-фактура поставщика)

2 210 12 560

2 302 ХХ 730

180,00

4

Зачтен аванс, уплаченный за товар

2 302 ХХ 830

2 206 ХХ 660

1 180,00

5

Принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг, предъявленная поставщиком (основание - счет-фактура поставщика) (зарегистрировано в книге покупок)

2 303 04 830

2 210 12 660

180,00

На основании документа покупки вводится документ «Счет-фактура полученный». Проведенный счет-фактура регистрируется в Книге покупок с кодом операции 01 «Получение товаров, работ, услуг»

На основании документа покупки вводится документ «Счет-фактура полученный». Проведенный счет-фактура регистрируется в Книге покупок с кодом операции 01 «Получение товаров, работ, услуг»

6

Восстановлен НДС с аванса (основание - счет-фактура поставщика на аванс) (зарегистрировано в книге продаж)

2 210 13 560

2 303 04 730

180,00

В конце квартала (месяца) вводится регламентный документ «Формирование записей книги продаж». При автозаполнении документа производится анализ закрытых авансов выданных. Если аванс в течение квартала был зачтен, то будет сформирована проводка, и счет-фактура на аванс будет зарегистрирован в Книге продаж с кодом операции 02 «Авансы выданные».

Или на основании счета-фактуры на аванс можно ввести документ «Регистрация строки книги продаж» с вариантом регистрации «Зарегистрировать в книге продаж»

В конце квартала (месяца) вводится регламентный документ «Формирование записей книги продаж». При автозаполнении документа производится анализ закрытых авансов выданных. Если аванс в течение квартала был зачтен, то будет сформирована проводка, и счет-фактура на аванс будет зарегистрирован в Книге продаж с кодом операции 02 «Авансы выданные».

Или на основании счета-фактуры не аванс можно ввести документ «Регистрация строки книги продаж» с вариантом регистрации «Регистрация»

 

Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги