Автомобиль «Газель» стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % - 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) и переведен в состав основных средств (ОС) (на счет 01) в июле 2019 года. Правильно ли для распределения входного НДС использовать пропорцию по облагаемым и необлагаемым операциям за июль 2019 года?
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами при приобретении основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), производятся в полном объеме после принятия на учет этих ОС.
Согласно подпункту 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ налогоплательщик вправе по ОС (НМА), принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, определять пропорцию для распределения входного НДС на основе стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Поскольку основное средство (автомобиль) принято к учету в первом месяце III квартала 2019 года (в июле), то налогоплательщик при определении суммы НДС, подлежащей налоговому вычету, вправе определять пропорцию исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных в июле. При этом использование пропорции за июль является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Следовательно, налогоплательщик также может применить общую норму пункта 4.1 статьи 170 НК РФ, т. е. рассчитать пропорцию за налоговый период (за III квартал 2019 года).
Автомобиль «Газель» стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % - 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) в июле 2019 года, а переведен в состав ОС (на счет 01) в августе 2019 года после уплаты госпошлины и постановки на учет в ГИБДД. С целью распределения входного НДС за какой период следует рассчитать пропорцию - за июль или за август?
Судебная практика, а также позиция Минфина России и ФНС России сводятся к тому, что суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении объектов ОС (НМА), принимаются к вычету в пределах 3 лет после их принятия на учет, в том числе и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см., например, письмо Минфина России от 11.04.2017 № 03-07-11/21548). Поскольку ОС (автомобиль) принято к учету (на счет 08) в июле, то для распределения суммы входного НДС будет также использоваться пропорция за июль или за III квартал 2019 года (на усмотрение налогоплательщика).
Автомобиль «Газель» стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % - 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) в июле 2019 года, а переведен в состав ОС (на счет 01) в августе 2019 года после проведения дооборудования стоимостью 600 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % - 10 000 руб.) и постановки на учет в ГИБДД. Для распределения входного НДС по автомобилю (200 000 руб.), как уже было сказано в случае второй ситуации, определяется пропорция облагаемых и необлагаемых операций за июль (или за III квартал 2019 года). А как определить пропорцию распределения входного НДС по дооборудованию автомобиля (10 000 руб.)?
Для того чтобы распределить сумму входного НДС, предъявленную по дооборудованию автомобиля в августе 2019 года, необходимо использовать пропорцию за III квартал 2019 года. Это связано с тем, что специальная норма по распределению входного НДС установлена в НК РФ только в отношении ОС и НМА, приобретенных в первом или втором месяце квартала. Во всех остальных случаях применяется общий порядок (рассчитывается пропорция за налоговый период), даже если стоимость этих работ учитывается при формировании первоначальной стоимости ОС.
От редакции. Как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 распределить входной НДС по основным средствам для необлагаемых и не облагаемых НДС операций, читайте в статье "Как в «1С:Бухгалтерии 8» распределить входной НДС по основным средствам для облагаемых и не облагаемых налогом операций".
