 |
Вопросы налогообложения в ситуации, когда организация передает в розничные магазины образцы поставляемого ей товара с целью заинтересовать потенциальных покупателей и увеличить свои доходы посредством увеличения объемов продаж, рассматривают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Дарья Брижанева и Дмитрий Игнатьев. |  |
|
Налог на прибыль организаций
Объектом обложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают подлежащие налогообложению доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
В анализируемом случае товары передаются на безвозмездной основе. Поэтому полагаем, что организация-поставщик не получит экономической выгоды от данной операции и обязанности по признанию дохода в налоговом учете у него не возникнет.
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, кроме расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). Любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, признаются расходами, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
По общему правилу расходы на приобретение товаров учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций в момент их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В анализируемом случае право собственности на образцы товаров не переходит к магазинам, поэтому факт их реализации отсутствует (п. 1 ст. 39 НК РФ) и учесть расходы на приобретение товаров, переданных для рекламных целей, организация-поставщик не сможет, на основании норм ст. 268 НК РФ. Полагаем, что в данном случае отсутствуют и иные основания для признания расходов на приобретение товаров в момент их передачи магазинам.
Однако при формировании налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут учитываться расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке, адресованная неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ), т. е. тем лицам, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования (письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624). Учитывая приведенные в указанном письме разъяснения, на наш взгляд, если нет оснований полагать, что организация изначально определила, что рекламная кампания направлена на строго определенный перечень потенциальных покупателей, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена, безвозмездное распространение среди магазинов розничной торговли образцов товаров в анализируемом случае следует квалифицировать в качестве передачи товара в рекламных целях. В связи с этим, например, расходы на уценку переданных образцов товаров, если они полностью или частично потеряют свои первоначальные качества при экспонировании в магазинах, могут быть учтены для целей налогового учета (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Поскольку передача товаров в розничные магазины в рассматриваемой ситуации имеет целью увеличение доходов организации-поставщика посредством увеличения объемов продаж, при расчете налогооблагаемой прибыли могут быть учтены и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с такой передачей (за исключением расходов, прямо поименованных ст. 270 НК РФ).
Отметим, что в данном случае существуют предпосылки для квалификации действий розничных магазинов в качестве действий по оказанию рекламных услуг поставщику на безвозмездной основе, а доходы от безвозмездно полученных услуг должны быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
НДС
При передаче образцов товаров розничным магазинам в рекламных целях без перехода права собственности на них у организации-поставщика не возникнет объекта обложения НДС, а следовательно, и обязанности по уплате данного налога (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 38 НК РФ).
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
